+Добавить недвижимость
»Законы и нормативные акты
»Шаблоны договоров
»Юридические статьи
»ОВИР
Недвижимость Киева и Киевской области

ПАРТНЕРЫ
Р2Р кредитование под залог имуществаАдвокатское и риелторское объединение УкраиныСтраховка киев дешево,ГО Каско,Все виды страхования Advicecorp - Адвокатское объединение
Сопровождение сделок покупки продажи,риелторы,юрист по недвижимости

СТРУКТУРА государственных налоговых администраций,Автономной Республики Крым,областей,городов Киева и Севастополя

[/p]

— Управление прямых и непрямых налогов с юридических лиц 1.1. Отдел прямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды 1.2. Отдел непрямых налогов — Управление (отдел) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) ресурсных и рентных платежей и платы за землю - Отдел (сектор) местных налогов и сборов и неналоговых платежей — Управление налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел налогов с физических лиц - Отдел документальных проверок физических лиц — Управление организации документальных проверок юридических лиц - Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов (кроме г. Севастополя) - Отдел организации и проведения документальных проверок юридических лиц - Отдел оперативного контроля — Управление (отдел) контроля в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложения нерезидентов — Отдел по работе с плательщиками налогов — Отдел принудительного взыскания налогов и сборов — Организационно-распорядительный отдел — Отдел учета и отчетности — Отдел прогнозирования поступлений и экономического анализа — Отдел внутриведомственного контроля — Управление налоговой милиции:штаб;— оперативный отдел;— отдел налоговых расследований;— отдел тылового обеспечения. — Следственный отдел налоговой милиции — Отдел по борьбе с коррупцией в органах государственной налоговой службы — Управление информатизации - Отдел учета юридических лиц - Отдел внедрения прикладного программного обеспечения - Отдел информационных технологий и системно-технических средств — Отдел государственного реестра физических лиц — Отдел правового обеспечения — Отдел апелляций — Отдел кадров — Финансовый отдел — Отдел режимно-секретной работы и защиты налоговой информации — Управление делами - Общий отдел - Административно-хозяйственный отдел (включая сектор по реконструкции и развитию материально-технической базы)

При общей штатной численности работников государственных налоговых администраций и инспекций до 1,5 тысячи вводятся должности четырех заместителей председателя,в том числе двух первых,до 2,5 тысячи — 5 заместителей,в том числе два первых,свыше 2,5 тысячи — 6 заместителей,в том числе два первых. Один из первых заместителей возглавляет подразделение налоговой милиции.

Государственная налоговая администрация в г. Киеве дополнительно создает управление по работе с крупными плательщиками налогов,включая отдел налогов с физических лиц.

При наличии 9 и более штатных должностей на базе отдела по работе с плательщиками налогов может быть создано управление.

СТРУКТУРА

Государственных налоговых инспекций по городам—областным центрам с районным разделением и городам областного подчинения с районным разделением — Управление (отдел) прямых и непрямых налогов с юридических лиц - Отдел (сектор) прямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды - Отдел (сектор) непрямых налогов — Отдел (сектор) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) — Управление (отдел) налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) налогов с физических лиц - Отдел (сектор) документальных проверок физических лиц — Управление организации документальных проверок юридических лиц - Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов - Отдел организации и проведения документальных проверок юридических лиц - Отдел оперативного контроля — Управление (отдел) контроля в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложения нерезидентов — Отдел по работе с плательщиками налогов — Отдел учета и отчетности — Отдел принудительного взыскания налогов и сборов — Отдел налоговой милиции — Следственное отделение (группа) налоговой милиции — Управление (отдел) информатизации - Отдел (сектор) учета плательщиков налогов -. Отдел (сектор) обеспечения функционирования автоматизированной информационно-аналитической системы — Отдел (сектор) Государственного реестра физических лиц — Отдел правового обеспечения — Отдел апелляции — Отдел кадров,спецработы и защиты информации — Бухгалтерия — Административно-хозяйственный отдел — Отдел прогнозирования и экономического анализа

Для данной структуры устанавливается не более 4 заместителей начальника,в том числе 2 первых,один из которых возглавляет налоговую милицию. Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов на первом этапе создается в областных центрах:Харькове,Донецке,Полтаве,Луганске,Запорожье,Одессе,а также в городах Мариуполе,Горловке и Макеевке Донецкой области и в городах Кривом Роге и Днепродзержинске Днепропетровской области,государственных налоговых инспекций по городам — областным центрам без районного деления,районам в городе,городам областного подчинения без районного деления и межрайонной и объединенной государственной налоговой инспекции

— Управление (отдел) прямых и непрямых налогов с юридических лиц - Отдел (сектор) прямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды - Отдел (сектор) непрямых налогов — Отдел (сектор) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) — Управление (отдел) налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) налогов с физических лиц - Отдел (сектор) документальных проверок физических лиц — Управление документальных проверок юридических лиц - Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов -. Отдел документальных проверок юридических лиц - Отдел оперативного контроля — Отдел (управление,сектор) контроля в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложения нерезидентов — Отдел (сектор) по работе с плательщиками налогов — Отдел учета,отчетности и прогнозирования поступлений — Отдел принудительного взыскания налогов и сборов — Отдел налоговой милиции — Следственное отделение (группа) налоговой милиции — Управление (отдел) информатизации - Отдел (сектор) учета юридических лиц -. Отдел (сектор) обработки налоговых документов - Отдел (сектор) обеспечения функционирования автоматизированной информационно-аналитической системы — Отдел (сектор) Государственного реестра физических лиц — Отдел (сектор) правового обеспечения — Отдел (сектор) кадров,спецработы и защиты информации — Бухгалтерия — Административно-хозяйственный отдел

В налоговых инспекциях устанавливается не более 4 должностей заместителей начальника,в том числе 2 первых,один из которых возглавляет отдел налоговой милиции. В межрайонных,объединенных государственных налоговых инспекциях дополнительно предусматривается по одной должности заместителя начальника инспекции на отделения,которые создаются на месте ликвидированных государственных налоговых инспекций.

Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов на первом этапе создается в государственной налоговой инспекции городов Енакиево и Краматорск Донецкой области. Данное подразделение в других инспекциях создается на втором этапе.

Государственных налоговых инспекций по сельскому району

— Управление (отдел) прямых и непрямых налогов с юридических лиц - Отдел (сектор) прямых и непрямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды - Отдел (сектор) непрямых налогов — Отдел (сектор) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) — Управление (отдел) налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) налогов с физических лиц - Отдел (сектор) документальных проверок физических лиц. — Управление (отдел) документальных проверок - Отдел (сектор) документальных проверок юридических лиц - Сектор по контролю в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложению нерезидентов - Отдел (сектор) оперативного контроля — Отдел (сектор) по работе с плательщиками налогов — Отдел (сектор) учета,отчетности и прогнозирования поступлении — Отдел (сектор) принудительного взыскания налогов — Отдел налоговой милиции — Следственное отделение (группа) налоговой милиции —. Отдел (сектор) информатизации - Сектор учета плательщиков налогов -. Сектор обработки налоговых документов - Сектор обеспечения функционирования автоматизированной информационно-аналитической системы — Отдел (сектор) Государственного реестра физических лиц — Отдел (сектор) правового обеспечения — Сектор по кадрам,спецработе и защите информации — Бухгалтерия — Административно-хозяйственный отдел Рис. 4.5. Структура государственных налоговых инспекций по сельскому району.

В налоговых инспекциях устанавливаются две должности заместителя начальника с численностью работающих до 50 человек,от 50 до 100—3 должности заместителя и от 101 и выше—4 заместителя.

Управления могут быть созданы лишь при наличии более 1400 плательщиков налогов (юридических и физических лиц).

Административно-хозяйственный отдел создается при наличии более 50 работающих. Отдел (сектор) обработки налоговых документов создается при наличии соответствующих объемов работ.

СУЩНОСТЬ ПРЯМЫХ,НЕПРЯМЫХ НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Сущность прямых налогов История человечества создала разнообразные методы налогообложения и виды налогов. Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Исходя из формы налогообложения,все налоги можно поделить на две группы:прямые и непрямые.

Предложим четыре способа разграничения прямых и непрямых налогов:— первый — признаков уплаты (прямые — и уплачивает,и несет одно лицо;непрямые — уплачивает одно лицо,а несет — другое);— второй — участие в образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производства у производителей;непрямые—только на стадии реализации как надбавка к цене товара);— третий — способ взимания (прямые — по декларации и по кадастрам;непрямые — по тарифам);— четвертый—источник уплаты (прямые—с производства ценностей:дохода и имущества;непрямые—с потребления ценностей:расходов и пользования вещами).

Исходя из этих разграничений можно сформулировать определения прямых и непрямых налогов. Прямые налоги — это налоги,взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ,которые зависят от дохода или имущества,и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества.

Непрямые налоги—это налоги,которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика,выступают в виде надбавки к цене товара или услуги,и плательщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги.

Исторически прямое налогообложение возникло ранее,чем непрямое. Первоначальными вида-ми прямых налогов являлись:десятина,подушная или поголовная подать. Следует отметить,что прямые налоги исторически можно разграничить на три главных вида. Объектом первого вида налогов является вещественный капитал,при этом обложению подлежат отдельные виды доходов (налог на землю,налог на имущество,налог с наследств и дарений). Объектом второго вида налогов выступает самостоятельное проявление личного капитала,такого как личный заработок,жилье,профессия (подоходный налог,налог на имущество граждан,дивиденды). Объектом налогов третьего вида является совокупная деятельность вещественного,денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль,налог на промысел).

Важнейшими видами прямых налогов в Украине являются налог на прибыль и подоходный налог. Подоходный налог взимается с физических лиц,исходя из их совокупных доходов. Налог на прибыль с юридических лиц взыскивается,исходя из прибыли предприятия,получаемой как разница валовых доходов и валовых расходов предприятия. Установление одновременно этих двух видов прямых налогов дает возможность государству охватить налогообложением весь созданный валовой доход.

Как видим,прямые налоги имеют в своей основе либо личность,либо доходы,независимо от источников,либо имущество,независимо от доходов. Исходя из этих аспектов,прямые налоги в экономической литературе подразделяют на две подгруппы:реальные и личные.

Разница между ними состоит в приоритетности плательщика и объекта налогообложения. При личном налогообложении первичным выступает плательщик,а вторичным — объект налогообложения. При реальном налогообложении,наоборот,первичным является объект налогообложения,а вторичным — плательщик.

Личные налоги — это налоги,которые устанавливаются персонально для конкретного плательщика и зависят от его доходов. В современных условиях наибольшее распространение получили такие личные налоги как налог на прибыль,подоходный налог,налог на промысел. Реальные налоги — это налоги,которые предусматривают налогообложение имущества,исходя из внешних признаков;плательщиками выступают владельцы этого имущества независимо от их до-ходов. К этим налогам можно отнести налог на землю,рентные платежи,налог с владельцев транспортных средств,имущественные налоги.

В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой,так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов. Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:— Экономические—прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет. — Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций,накопления капитала,совокупного потребления,деловой активности и т. д.). — Социальные — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом,что большие налоговые расходы имеют те члены общества,у которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:— Организационные—прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов,так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности. — Контрольные — контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков. — Полицейские — прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны. — Бюджетные—прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений,так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена,а следовательно,и реальные доходы (прибыль),однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Сущность непрямых налогов Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют,что непрямые налоги играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом непрямых налогов был акциз,при котором объектом обложения,как правило,выступала стоимость товаров,имевших специфическую особенность (табак,алкогольные напитки,легковые автомобили),либо уровень потребления которых существенно зависел от изменения цен. В настоящее время в большинстве стран в акцизные группы товаров включены:алкогольные напитки,табачные изделия,бензин,легковые автомобили,драгоценности,другие предметы роскоши. Развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза),который в ряде стран трансформировался в налог с продаж,либо налог на добавленную стоимость. Последний широко применяется в Западной Европе,где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов. Важнейшим видом косвенного налога в Украине также является налог на добавленную стоимость.

Подобного рода непрямые налоги представляют собой налоги на потребление и реализуются в ценах на товары,поэтому бремя непрямого налогообложения падает на те группы населения,которые характеризуются более высоким уровнем потребления.

Одним из видов косвенных налогов являются поступления от внешнеэкономической деятельности,которые выступают в форме различного рода таможенных отчислений. Этот тип платежей подменяется как в традиционных косвенных налогах (акцизах на ввозимые товары и налоге на добавленную стоимость,начисляемого на импортируемые товары),так и в тесно примыкающих к ним таможенных пошлинах,которые давно и традиционно использовались государством как источник дополнительных доходов,таки как инструмент регулирования внутреннего рынка,защиты национальных товаропроизводителей.

Непрямые налоги часто называют косвенными,так как эти налоги являются одной из причин роста цен на потребительские товары,и уплачиваются потребителями косвенно в виде более высокой платы за товары т.е. отличительный признак непрямых налогов – это завуалированная от истинных плательщиков (конечных потребителей) форма извлечения части их доходов.

При взимании непрямых налогов возникают правоотношения,в которых принимают участие три субъекта:субъект налога,носитель налога и налоговый орган.

Субъект налога – это производитель или продавец товара,который согласно закону выступает в качестве юридического плательщика налога,т.е. вносит в бюджет сумму налога от реализованного товара или оказанных услуг. Его можно квалифицировать как сборщика налогов.

Носитель налога – это физическое или юридическое лицо,конечный потребитель товара,в цене которого содержится непрямой налог. Покупая товары,потребитель фактически становится плательщиком налога. Таким образом налог перекладывается на носителя налога.

Перекладывание налогов – это следствие введения непрямого налогообложения,включения налогов в цены реализуемых товаров (услуг),в следствие чего тяжесть налога несут не субъекты налога,а потребители товаров.

Формально косвенные налоги взимаются по пропорциональным ставкам (тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара одинаковую сумму налога,независимо от полученного дохода. Но по своей сущности косвенные налоги регрессивны,так как чем выше доход,тем меньше удельный вес этих налогов в доходе потребителя и,наоборот,чем ниже доход,тем больше удельный вес этих налогов. Исходя из этого,косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми. Косвенные налоги,также как и прямые налоги,имеют свои преимущества и недостатки. Отметим некоторые из них.

Среди преимуществ косвенных налогов можно выделить следующие:

— Организационные – для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата. — Бюджетные – поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния,то они более выгодны для стран,прогрессирующих в экономическом отношении. — Полицейские – налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов,вредных для здоровья нации и нравственности. — Политические – прямые налоги,с позиции обывателя,уплачиваются государству даром,косвенный же налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает,что цена увеличена налогом,то все равно он получает взамен необходимый продукт. — Экономические – для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем,что определяются размером потребления,удобством уплаты во времени,близостью к месту внесения,отсутствием принудительного характера,отсутствием потури времени для взноса,не требуют накопления определенных сумм,не связаны с насильственными мерами.

К недостаткам косвенных налогов относятся:— Обременение для многосемейных – фактически оплата налога осуществляется главой семьи,а формируется всеми членами. Прямые налоги облагают среднюю налогоспособность,косвенные же осуществляют принцип самообложения,поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность. — Политические – поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривается. Объектом политической борьбы выступает подоходный налог или налог на прибыль. — Сойциально-экономические – косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капитала или дохода,чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения. — Предпринимательские – косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства,т.к. в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов,особенно в случаях повышения ставок этих налогов.

Историческое развитие системы налогообложения привело к постепенному стиранию четких отличий между прямыми и непрямыми налогами. Универсальные формы непрямых налогов — акцизы,при перенесении их взимания из сферы реализации в сферу производства имеют много признаков прямого налогообложения,прежде всего,четко обозначенный объект налогообложения - объем оборота щи добавленная стоимость.

При этом объекты налогообложения частично совпадают:прямая форма — налог на прибыль и непрямая форма - налог на добавленную стоимость,часть которой составляет та же прибыль. С точки зрения плательщика это практически одинаковые налоги. Только налог на добавленную стоимость непосредственно включается в цену,а налог на прибыль учитывается при установлении цены только опосредованно - через уровень рентабельности (прибыльности) товаров,работ и услуг. В то же время налог на добавленную стоимость ограничивает норму прибыли предприятий. Это свидетельствует о том,что отличия между прямыми и непрямыми налогами в современных условиях и:очень существенны. Также прямыми и непрямыми налогами в равной мере облагаются доходы потребителей - носителей налогов,так как в одном случае косвенные налоги выступают в виде надбавки к цене,а в другом — прямые налоги включаются в цену товаров на стадии производства.

В последнее время высокими темпами развивается в странах с рыночной экономикой целевое налогообложение для финансирования систему социального страхования. Причем общая тенденция роста налогов на социальное страхование относительно валового внутреннего продукта и общей суммы налоговых доходов государства сохраняется,в том числе и в Украине.

АКЦИЗНЫЙ СБОР

Понятие акцизного сбора Одним из видов косвенных налогов является акциз. В современных налоговых системах он обычно занимает следующее место после налога на добавленную стоимость и по значении по объему поступлений в бюджет. Акцизным сбором облагаются товары,которые,как правило,не относятся к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высокий.

Акциз — это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары,включаемый в виде надбавки в цену товара и оплачиваемый в конечном счете потребителем,а не производителем данного товара.

Механизм начисления и уплаты акцизного сбора очень похож на механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Так,оба налога являются непрямыми и включаются в цену товара в виде надбавки и таким образом оказывают значительное влияние на процессы ценообразования,корректируют спрос и предложение путем увеличения цены товара. Однако акцизный сбор намного меньше влияет на общий уровень цен в стране,поскольку перечень подакцизных товаров является не очень широким,в отличие от НДС,которым облагаются практически все товары,работы и услуги. С другой стороны,унификация ставок НДС делает его нейтральным по отношению к рыночному механизму ценообразования,поскольку при взимании этого налога его тяжесть равномерно распределяется на все группы товаров,не изменяя структуры рыночных цен. Дифференциация же ставок акцизного сбора и их значительный размер обуславливают существенное влияние последнего на структуру рыночных цен и уровень потребления. Введение достаточно высоких ставок акцизного сбора дает возможность ограничивать потребление некоторых товаров,в частности алкогольных и табачных изделий,то есть при помощи дифференцированных ставок налога государство оказывает влияние на структуру потребления.

Как уже ранее отмечалось,и акциз,и НДС оплачиваются конечным потребителем,а предприятие выступает фактически в качестве сборщика данных налогов и через предприятие опосредуются взаимоотношения между покупателями товаров и государством,которое аккумулирует в государственном бюджете данные налоги.

Акцизный сбор и НДС тесно взаимосвязаны с таким финансовым инструментом как пошлина и при ввозе товаров на территорию государства используются в целях регулирования внешнеторговой деятельности.

Однако эти налоги разделяет несколько принципиальных моментов. Так,акцизный сбор—это налог на товары или продукцию,тогда как НДС предполагает в качестве объекта обложения оборот от реализации товаров,работ и услуг. Другими словами,акцизным сбором в Украине облагаются исключительно товары,а НДС взимается с оборота от реализации как товаров,так и работ,услуг как производственного,так и непроизводственного характера.

Налогом на добавленную стоимость облагаются обороты от продажи всех товаров,а при начислении акцизного сбора учитываются только специфические,подакцизные товары (высокорентабельные и монопольные).

Акцизы начисляются ранее,чем НДС,то есть подакцизные товары облагаются налогом дважды,причем НДС начисляется как на себестоимость товара,так и на акцизы. При этом объектом обложения акцизным сбором помимо прибыли является полная себестоимость товаров,а для НДС—лишь ее часть. Но в то же время,НДС не оказывает прямого влияния на размер при-были предприятия,тогда как акциз ограничивает размер прибыли предприятия,производящего подакцизные товары.

В отличие от НДС,имеющего общую ставку для всех групп товаров,ставки акцизного сбора дифференцированы по группам товаров.

Акцизный сбор в отличие от НДС уплачивается лишь один раз и налоговая ответственность приходится на хозяйствующего субъекта,производящего и реализующего подакцизный товар,в то время как налоговый пресс НДС равномерно распределяется на всех субъектов предпринимательской деятельности на всех этапах движения товара.

С точки зрения формирования поступлений в бюджет акцизный сбор уступает НДС и по объему,и по стабильности доходов. Связано это как с более широкой базой налогообложения у НДС,вследствие чего на формирование доходов бюджета за счет этого налога не влияют изменения вкусов потребителей и структуры реализованных товаров,так и с большой зависимостью потребителя подакцизных товаров от цикла экономической конъюнктуры.

Также можно отметить,что с точки зрения социальной справедливости акцизный сбор имеет преимущества перед НДС,поскольку подакцизные товары потребляются,как правило,наиболее обеспеченными слоями населения,что смягчает регрессивность косвенных налогов,основная тяжесть которых распределяется между широкими слоями населения.

Все эти отличия одного налога от другого,а также их различное влияние на экономическую и социальную сферу и обусловили наличие двух форм акцизов в налоговых системах раз-витых стран.

Следует отметить,что в большинстве развитых стран взимание НДС проводится по нескольким ставкам:на предметы первой необходимости они ниже,а на предметы роскоши - выше. Поэтому функцию привлечения к налогообложению средств обеспеченных слоев населения выполняет не только акцизный сбор,но и НДС.

Именно в этом случае возникает вопрос о целесообразности существования двух форм акцизов в налоговых системах. Поскольку в Украине НДС взимается лишь по единой ставке,необходимость акцизного сбора не вызывает сомнений. Что же касается стран,где НДС взимается по различным ставкам,существование акцизного сбора можно объяснить традицией,так как специфические акцизы возникли намного раньше,чем универсальные,и уменьшение их значения происходит достаточно медленными темпами.

Наличие акцизного сбора объясняется также возможностью с помощью дифференциации ставок регулировать уровень рентабельности подакцизных товаров и учитывать те изменения,которые произойдут на потребительском рынке вследствие введения или повышения ставок данного налога. Кстати,законодателям,которые имеют целью увеличение налоговых поступлений от специфических акцизов,необходимо очень внимательно относиться к эластичности спроса на те подакцизные товары,на которые увеличиваются ставки,так как для товаров,эластичность спроса по цене которых достаточно высокая,увеличение ставок может привести не к увеличению,а к снижению налоговых поступлений за счет резкого снижения объемов потребления этих товаров в количественном выражении.

Эластичность спроса по цене — отношение процентного изменения величины спроса на товар к заданному процентному изменению его цены при прочих равных условиях. Встроенные стабилизаторы — это автоматическое изменение налоговых поступлений с изменением доходов хозяйствующих субъектов. Существующая система налогов и регулирование их правительственными органами является эффективным встроенным в рыночную систему стабилизатором.

Исследования экономистов свидетельствуют о том,что предметы не первой необходимости,к которым,как правило,относятся подакцизные товары,проявляют высокую эластичность как относительно цен,так и относительно доходов потребителей. То есть при увеличении цен на эти товары или уменьшении доходов потребителей сокращение объемов потребления происходит более высокими темпами. В период экономического спада,когда доходы уменьшаются,потребление подакцизных товаров резко снижается,что приводит к уменьшению поступлений в бюджет от этого налога,а в период экономического роста,наоборот,поступления увеличиваются темпами,которые превышают темпы развития экономики. Все это делает ненадежным бюджетные поступления от этого налога в период значительных изменений конъюнктуры рынка.

Однако,с другой стороны,благодаря высокой эластичности поступлений от акцизного сбора относительно динамики национального дохода этот налог является идеальным с точки зрения «встроенного стабилизатора» экономического цикла. Некоторые налоги выполняют эту функцию и без активного вмешательства государства,то есть без изменения в условиях и ставках налогообложения,автоматически. Эти налоги и получили название «встроенных стабилизаторов» экономического цикла. К ним относятся налоги,которые обладают высокой эластичностью относительно национального дохода,то есть поступления в бюджет доходов за счет этих налогов в значительной мере зависят от динамики национального дохода:в период снижения макроэкономических показателей развития экономики падение темпов бюджетных доходов за счет соответствующих налогов происходит более ускоренными темпами,и наоборот,темпы роста поступлений в бюджет от эластичных налогов в период экономического роста опережают темпы увеличения национального дохода.

Плательщики акцизного сбора Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности,которые изготовляют или импортирует подакцизные товары. Плательщиков акцизного сбора законодательство Украины делит на две категории:субъектов предпринимательской деятельности и граждан.

Субъекты предпринимательской деятельности,к которым относятся предприятия и организации,включая предприятия с иностранными инвестициями,филиалы,отделения и другие обособленные подразделения,являются плательщиками акцизного сбора по производимым подакцизным товарам (продукции) отечественного производства и по импортируемым подакцизным товарам.

Граждане (граждане Украины,иностранные граждане и лица без гражданства),которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины,также являются плательщиками акцизного сбора.

Объект обложения акцизным сбором Объектом обложения акцизным сбором являются:— обороты от реализации произведенных на территории Украины подакцизных товаров путем их продажи,обмена на другие товары (продукцию,работы,услуги),бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;— обороты от реализации (передачи) подакцизных товаров для собственного потребления и промышленной переработки,а также продукция для передачи своим работникам;стоимость подакцизных товаров (продукции),изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях;— таможенная стоимость подакцизных товаров,которые ввозятся на территорию Украины,включая изготовленные за пределами таможенной границы Украины из давальческого сырья,ре-импортированных,а также товаров,которые возвращаются на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля,пересчитанная в валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины,который действовал на дату таможенного оформления,с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора,которые являются едиными на территории Украины,утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Согласно Закону Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию) взимание акцизного сбора по импортным и по отечественным товарам (продукции) проводится по одинаковым ставкам.

Акцизный сбор,исчисленный в ЭКЮ,по товарам (продукции),произведенным и реализуемым в Украине,уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины,действующему на первый день квартала,в котором осуществляется реализация товара (продукции),и остается неизменным на протяжении квартала.

В частности,установлены следующие ставки акцизного сбора. Как уже отмечалось,взимание акцизного сбора смягчает регрессивность косвенных налогов в целом и имеет целью решение фискальных проблем государства за счет обеспеченных слоев населения. Перечень товаров,с которых взимается этот налог,в основном отвечает этой цели. Ведь такие товары,как деликатесная продукция из мяса и рыбы,ювелирные изделия из драгоценных металлов,меховые изделия и т. п.,небезосновательно относят к предметам роскоши,без которых можно обойтись в повседневной жизни и потребление которых может себе позволить лишь население с доходами выше средних. Исключением из этого перечня являются алкогольные напитки и табачные изделия,которые потребляются широкими слоями населения. Включение этих товаров в объект обложения акцизным сбором вызвано,прежде всего,высокой рентабельностью этих товаров,так как при отсутствии налога производители получали бы слишком высокие доходы,а также возможностью и необходимостью регулировать спрос на указанную группу товаров.

Порядок определения налогооблагаемого оборота и суммы акцизного сбора. Для нахождения суммы акцизного сбора,прежде всего,необходимо определить налогооблагаемый оборот. Налогооблагаемым оборотом является стоимость реализуемых подакцизных товаров,которая определяется,исходя из отпускных цен с включенной в них суммой акцизного сбора.

В зависимости от того,какие товары облагаются и кто выступает плательщиком акцизного сбора,рассмотрим особенности исчисления налогооблагаемого оборота и суммы налога. Порядок расчета сумм акциза можно условно определить следующей схемой.

Начисляется акцизный сбор по ставкам в процентах к обороту с продаж и в твердых суммах с единицы реализованного товара.

В Украине взимание акцизного сбора осуществляется отдельно по отечественным и по импортным товарам.

По подакцизным товарам,производимым в Украине. При определении налогооблагаемого оборота и суммы акцизного сбора по отечественным товарам,необходимо разграничить налогооблагаемый оборот по товарам,которые реализуются по свободным ценам и налогооблагаемый оборот по товарам,которые реализуются по государственным фиксированным и регулируемым ценам.

Налогооблагаемый оборот по товарам,реализуемым по свободным ценам,определяется исходя из их стоимости по этим ценам,установленным с учетом акцизного сбора,без налога на добавленную стоимость.

Свободная отпускная цена с включением акцизного сбора определяется предприятиями по формуле:СЦ=(С + П):(100 - А) х 100 где СЦ—свободная отпускная цена;С — себестоимость производства;П - прибыль;А—ставка акцизного сбора в %.

Из данной формулы видим,что к акцизному сбору применяется только одна ставка,которая отвечает по своему экономическому значению действовавшей ранее ставке 16,67% при начислении НДС,то есть отсутствует ставка,по которой можно включить сумму акцизного сбора в цену реализации.

Коэффициент,на который необходимо умножить оптовую цену подакцизных товаров,включающую себестоимость и прибыль имеет вид:Х=1:(1-А).

Поскольку акцизный сбор является объектом обложения НДС,конечная цена реализации,включающая акцизный сбор и НДС,исчисляется:ЦР=(С+П):(100—А) х 100 х 1,20,где ЦР — цена реализации,включающая сумму НДС и акцизного сбора.

Если имеется конечная цена реализации,которая включает сумму акцизного сбора и НДС,то для определения суммы акцизного сбора вначале необходимо исключить из этой цены сумму НДС и только тогда использовать ставку для определения акцизного сбора:АС=(ЦР - НДС) х А:100 или АС=ОЦ х А:100,где АС—сумма акцизного сбора;ОЦ—отпускная цена,которая включает лишь акцизный сбор и не включает НДС. Структура свободной отпускной цены по подакцизным товарам.

Налогооблагаемый оборот и сумма акцизного сбора по товарам,которые реализуются по государственным фиксированным и регулированным ценам,определяется,исходя из их стоимости по этим ценам без учета торговых скидок,а также сумм налога на добавленную стоимость по формуле:РЦ=(С+П):(100—А)ХЮОХ1,20ХТС,АС=(РЦ—ТС—НДС) ХА:100,где РЦ—регулируемая розничная цена;

ТС—торговая скидка,в %. Структура регулируемой розничной цены по подакцизным товарам. Аналогичный порядок исчисления налогооблагаемого оборота проводится при реализации предприятиями подакцизных товаров,которые были изготовлены из сырья собственного производства на давальческих условиях.

Индикативные цены — это цены на товары,которые отвечают ценам,сложившимся или складывающимся на соответствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент осуществления экспортной (импортной) операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов,определенных согласно законодательству Украины.

По импортируемым подакцизным товарам.

В случае приобретения за иностранную валюту подакцизных товаров (продукции) за пределами Украины,включая товары (продукцию),которые ввезены на территорию Украины в порядке товарообменных операции или получены бесплатно,для дальнейшей реализации путем продажи за национальную валюту Украины,обмена,передачи (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины) налогооблагаемый оборот определяется,исходя из таможенной стоимости этих товаров (продукции),пересчитанной в валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины,который действовал на дату таможенного оформления,с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов,но не ниже индикативных цен,определенных Кабинетом Министров Украины.

Основанием для начисления и уплаты акцизного сбора по ввезенным на территорию Украины товарам (продукции) является грузовая таможенная декларация.

Сумма акцизного сбора исчисляется по формуле:на товары,которые не подлежат обложению таможенной пошлиной:Са=(С + Сб) х А:(100—А),где Са—сумма акцизного сбора;С—таможенная стоимость;Сб — таможенные сборы;А—ставка акцизного сбора,в %;2) на товары,подлежащие обложению пошлиной:Са=(С + Сб + ТП) х А:(100—А),где ТП —таможенная пошлина.

Налогооблагаемый оборот по подакцизным товарам,которые ввозятся физическими лицами для собственного потребления,определяют на основе таможенной декларации с предъявлением товарных чеков на эти товары,а в случае их отсутствия — исходя из размера индикативных цен или минимальной таможенной стоимости импортных товаров,установленной Кабинетом Министров Украины. Расчет проводится с учетом льгот,которые действуют для физических лиц (не подлежат обложению акцизным сбором товары (предметы) на сумму не более 200 ЭКЮ и 1 л водки,2 л вина,10 л пива,200 сигарет (или 200 граммов табачных изделий) на 1 человека).

Льготы по акцизному сбору Не облагаются акцизным сбором:— таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на территории Украины подакцизных товаров (продукции),относительно которых не установлен собственник,а также тех,которые перешли к государству на правах преемственности;— таможенная стоимость подакцизных товаров,которые провозятся через территорию Украины транзитом;— таможенная стоимость импортного или обороты от реализации отечественного сырья,которое ввозится или используется для производства подакцизных товаров;— стоимость подакцизных товаров (в том числе алкогольных напитков и табачных изделий),экспортированных за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту;— таможенная стоимость образцов подакцизных товаров (продукции),ввезенных на территорию Украины из-за ее пределов с целью показа или демонстрации,если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера;— стоимость легковых автомобилей специального назначения (милиция,скорая медицинская помощь) по перечню,определенному Кабинетом Министров Украины,и автомобилей специального назначения для инвалидов,оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения;— до 2007 г. обороты по продаже легковых,грузопассажирских автомобилей и мотоциклов,которые изготавливаются украинскими предприятиями всех форм собственности,при условии производства не менее 1000 штук автомобилей и 1000 штук мотоциклов в год;— обороты по реализации спирта этилового,который используется для изготовления лекарственных средств и ветеринарных препаратов;— комплектующие,из которых на украинских предприятиях изготавливаются указанные в Законе «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним,транспортные средства;— до 2000 г. изготовленные на украинских предприятиях цветные телевизоры,магнитофоны,мебель,продукты питания,одежда меховая из норки,нутрии,песца или лисицы;— обороты по реализации одежды меховой,изготовленной из скорняжного и подножного лоскута,низкокачественных шкур и шкурок,одежды из натуральной кожи,изготовленной из отходов;— до 2000 г. обороты по реализации шин для легковых автомобилей,производимых украинскими предприятиями всех форм собственности при условии производства не менее 100000 штук в год.

При льготировании акцизного сбора выделяются те группы товаров (продукции),по которым направляются средства из бюджета и взимание сбора означало бы просто добавление излишних этапов в движении средств (пособий,дотаций) — сначала в бюджет,а затем—из него обратно плательщикам.

Порядок уплаты в бюджет акцизного сбора Акцизный сбор исчисляется по установленным ставкам к налогооблагаемому обороту. Сумма акцизного сбора определяется и уплачивается плательщиками самостоятельно,исходя из налогооблагаемого оборота реализованных товаров (продукции) и установленных ставок.

Сумма акцизного сбора уплачивается в бюджет в такие сроки:— предприятиями-производителями,реализующими алкогольные напитки,пиво,— на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации;— предприятиями-производителями,реализующими табачные изделия,— ежемесячно,до 16-го числа месяца,следующего за отчетным месяцем,исходя из фактического объема реализации табачных изделий за прошедший месяц;— собственниками (заказчиками) алкогольных напитков,пива и табачных изделий,изготовленных в пределах Украины с использованием давальческого сырья,— не позднее дня получения готовой продукции;— предприятиями (кроме вышеуказанных),у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за прошедший год составила более 25 тыс. грн.— подекадно 15-го,25-го числа текущего месяца,5-го числа месяца,следующего за отчетным месяцем,исходя из фактического налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду;— предприятиями (кроме вышеуказанных),у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за прошедший год составила менее 25 тыс. грн. включительно,а также лицами,которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и имеют постоянное место проживания в Украине,— ежемесячно не позднее 15-го числа месяца,следующего за отчетным месяцем из фактического налогооблагаемого оборота за прошедший месяц. В такие же сроки уплачивается в бюджет разница между начисленными и фактическими суммами акцизного сбора. Суммы акцизного сбора по ввезенным на территорию Украины товарам и по товарам,произведенным в Украине,зачисляются в Государственный бюджет. При обложении акцизным сбором алкогольных напитков и табачных изделий есть некоторые особенности. Так,акцизный сбор уплачивается в Государственный бюджет Украины путем приобретения марок акцизного сбора для алкогольных напитков и табачных изделий. Применяемые марки акцизного сбора для отечественных товаров отличаются от марок для импортированных товаров дизайном и цветом. Марка акцизного сбора — специальный знак,которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия и наличие которого подтверждает уплату акцизного сбора или надлежащее оформление векселя в случае осуществления операций с указанными товарами на территории Украины.

Марки акцизного сбора изготавливаются,хранятся и продаются государственными налоговыми администрациями Украины (продавцами марок). Изготовители алкогольных напитков и табачных изделий маркируют каждую бутылку алкогольных напитков и каждую пачку табачных изделий в таком месте,чтобы она разрывалась во время откупоривания (открытия) товара.

Наличие марки акцизного сбора на бутылке (упаковке) алкогольных напитков и пачке (упаковке) табачных изделий является основанием для реализации их потребителям и ввоза на таможенную территорию Украины.

Запрещается ввоз,хранение,прием на комиссию с целью продажи и реализации на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий,на которых нет марки акцизного сбора установленного образца.

Марки акцизного сбора выдаются отечественным производителям алкогольных напитков и табачных изделий,исходя из плановых ежемесячных объемов реализации алкогольных напитков и табачных изделий в соответствии с заявкой-расчетом на необходимое количество марок на условиях уплаты в бюджет акцизного сбора за прошедший месяц и стоимости марок акцизного сбора.

Субъект предпринимательской деятельности,который заключает договор с перерабатывающим предприятием для изготовления алкогольных напитков и табачных изделий с использованием давальческого сырья,регистрируется в государственной налоговой администрации по местонахождению и получает необходимое количество марок акцизного сбора для маркирования готовой продукции при условии уплаты стоимости этих марок и акцизного сбора,исходя из цен на аналогичные товары на момент приобретения марок. Исполнителю запрещается принимать сырье на давальческих условиях для изготовления подакцизных товаров без марок акцизного сбора и справки о регистрации в государственной налоговой администрации.

Субъекты предпринимательской деятельности,включая граждан,которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и которые заключили контракт с иностранными производителями на поставку в Украину алкогольных напитков и табачных изделий,подлежат регистрации у продавца марок акцизного сбора как импортеры с получением свидетельства по установленной форме.

Для получения марок импортер подает продавцу марок акцизного сбора заявку в трех экземплярах по установленной форме,платежные документы,подтверждающие внесение платы за марки и уплату акцизного сбора,или надлежащим образом оформленный простой вексель на отсрочку платежа. Один экземпляр заявки остается у продавца марок,другой — с пометкой продавца марок об уплате акцизного сбора—передается таможенным органам во время оформления грузовой таможенной декларации,третий—с пометкой продавца марок—остается у импортера. Сроки получения марок акцизного сбора для каждого контракта определяются импортером по соглашению с продавцом марок в зависимости от объемов товаров,которые импортируются. В случае ввоза импортером на территорию Украины по контракту алкогольных напитков и табачных изделий несколькими партиями в контракте на поставку делается пометка о количестве выданных марок акцизного сбора и указывается дата их выдачи.

Продажа марок акцизного сбора для ввоза последующих партий изделий производится после подачи продавцу марок копии ввозной грузовой таможенной декларации на ввоз предыдущей партии товаров с пометкой таможенного органа.

Приобретенные марки акцизного сбора передаются импортерами иностранным производителям для маркирования импортируемых алкогольных напитков и табачных изделий в процессе их производства.

Импортеры имеют право ввозить на территорию Украины импортные алкогольные напитки и табачные изделия лишь через пункты пересечения ее таможенных границ,заранее оговоренные с продавцом марок во время приобретения марок акцизного сбора.

Уплата импортерами акцизного сбора по импортируемым алкогольным напиткам и табачным изделиям может осуществляться путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на период до ввоза подакцизных товаров на территорию Украины,но не более чем на 60 дней с момента подачи заявки на получение марок. Учет указанных векселей ведут продавцы марок акцизного сбора. В срок,указанный в векселе,векселедатель обязан уплатить сумму отсроченного платежа,увеличенного на сумму процентов за использование бюджетного кредита в размере средневзвешенной учетной ставки Национального банка Украины,которая действовала на протяжении периода отсрочки.

Если векселедатель не уплатил вексельные суммы в установленный срок,продавец марок на протяжении двух рабочих дней после наступления срока платежа по векселю взыскивает с векселедателя непогашенные вексельные суммы в бесспорном порядке с начислением пени. Для этого в банк векселедателя подается вексель и распоряжение о бесспорном взыскании не-погашенных сумм.

После списания банком средств вексель возвращают продавцу марок для его погашения. Погашение векселей осуществляется в случае полной уплаты векселедателем суммы акцизного сбора.

Цены на алкогольные напитки и табачные изделия,которые ввозятся на таможенную территорию Украины,указанные в таможенной декларации не могут быть ниже индикативных цен,установленных Кабинетом Министров Украины.

После уплаты в бюджет полной суммы акцизного сбора с импортированных товаров продавец марок делает пометку на каждом экземпляре заявки-расчета на получение марок акцизного сбора. Основанием для таможенного оформления импортированных алкогольных напитков и табачных изделий является наличие на бутылке,пачке,упаковке марок акцизного сбора установленного образца,а также подача органам таможенного контроля заявки на получение марок с пометкой продавца марок о полной уплате сумм акцизного сбора.

В случае нарушения порядка маркирования импортируемых алкогольных напитков и табачных изделий или неполной уплаты акцизного сбора товар не допускается к таможенному оформлению и не разрешается ввоз его на таможенную территорию Украины.

Отечественные предприятия-производители алкогольных напитков и табачных изделий,которые импортируют сырье для производства подакцизных товаров,получают от продавца марок акцизного сбора справку по установленной форме об объеме и стоимости товаров,которые ввозятся с этой целью,без уплаты акцизного сбора. Указанная справка подается таможенному органу во время таможенного оформления товаров.

Марки акцизного сбора,не использованные для маркирования товаров из-за их повреждения,принимаются от покупателей для утилизации с возвратом уплаченных сумм акцизного сбора. Если маркированные алкогольные напитки и табачные изделия признаны непригодными для потребления и подлежат полной переработке или уничтожению,уплаченные суммы акцизного сбора возвращаются покупателям марок.


На главнуюК статьям

закрыть

Бесплатная консультация

Если Вам нужна бесплатная консультация юриста,заполните заявку ниже.
Оставьте email и телефон,чтобы мы могли Вам ответить.
Опишите Вашу проблему
Отправить заявку
Бесплатная консультация
АДВОКАТСКАЯ КОМПАНИЯ УКРАИНЫ «ГОНЧАРОВ И ПАРТНЕРЫ». Юридическая помощь в Киеве. Бесплатные информационные материалы. Сopyright © 2004-2014