+Добавить недвижимость
»Законы и нормативные акты
»Шаблоны договоров
»Юридические статьи
»ОВИР
Недвижимость Киева и Киевской области

ПАРТНЕРЫ
Р2Р кредитование под залог имуществаАдвокатское и риелторское объединение УкраиныСтраховка киев дешево,ГО Каско,Все виды страхования Advicecorp - Адвокатское объединение
Сопровождение сделок покупки продажи,риелторы,юрист по недвижимости

СИСТЕМА НАЛОГОВ В УКРАИНЕ

Система налогообложения Украины регулируется ЗУ ССР «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 г. со всеми внесенными изменениями. Согласно этой законодательной базе в Украине взимаются:общегосударственные и местные налоги и сборы (обязательные платежи).

[/p]

В настоящее время законом предусматриваются следующие виды общегосударственных налогов и сборов:— Налог на добавленную стоимость. — Акцизный сбор. — Налог на прибыль предприятий. — Налог на доходы физических лиц. — Таможенная пошлина. — Государственная пошлина. — Налог на недвижимое имущество (недвижимость). — Плата (налог) за землю. — Рентные платежи. — Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. — Налог на промысел. — Сбор за геологоразведочные работы,выполненные за счет государственного бюджета. — Сбор за специальное использование природных ресурсов. — Сбор за загрязнение окружающей природной среды. — Сбор в Фонд по осуществлению мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения. — Сбор на обязательное социальное страхование. — Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. — Сбор в Государственный инновационный фонд. — Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

Общегосударственные налоги и сборы устанавливаются Верховным Советом Украины,взимаются на всей территории Украины и зачисляются в соответствующие бюджеты и государственные целевые фонды согласно законодательству Украины.

Налог на недвижимость,плата за землю,налог с владельцев транспортных средств,налог на промысел,сбор за специальное использование природных ресурсов,сбор за загрязнение окружающей среды на территории Автономной Республики Крым устанавливается Верховным Советом Автономной Республики Крым. При этом ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются в рамках размеров предельных ставок,установленных законами Украины.

К местным налогам относятся:— Налог с рекламы. — Коммунальный налог.

К местным сборам относятся:— Гостиничный сбор. — Сбор за парковку автотранспорта. — Рыночный сбор. — Сбор за выдачу ордера на квартиру. — Курортный сбор. — Сбор за участие в бегах на ипподроме. — Сбор за выигрыш на бегах на ипподроме. — Сбор с лиц,принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме. — Сбор за право использования местной символики. — Сбор за право проведения кино- и телесъемок. — Сбор за проведение местного аукциона,конкурсной распродажи и лотерей. — Сбор за проезд через территорию приграничных областей автотранспорта,направляющегося за границу. — Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг. — Сбор с владельцев собак.

Местные налоги и сборы,механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими,поселковыми,городскими советами в соответствии с перечнем и в рамках размера предельных ставок,установленных законодательством Украины;кроме сбора за проезд по территории приграничных областей автотранспорта,направляющегося за границу,который устанавливается областными советами.

При этом коммунальный налог,сбор за парковку автотранспорта,рыночный сбор,сбор за выдачу ордера на квартиру,сбор за разрешение на размещение объектов торговли и сферы услуг,сбор с владельцев собак являются обязательными для установления при наличии объектов налогообложения или условий,связанных с введением этих налогов и сборов.

Суммы местных налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты согласно порядку,установленному местными советами,если иное не предусматривается законами Украины.

Система налогов в Украине состоит из трёх подсистемы:— Подсистема налогообложения юридических лиц (предприятий,организаций);— Подсистема налогообложения физических лиц;— Сборы в государственные целевые фонды.

Для обеспечения жизнедеятельности и эффективного выполнения своих функций каждое государство должно иметь соответствующие средства,которые концентрируются в бюджете.

Источниками формирования этих средств могут выступать: — собственные доходы государств а,которые оно получает от производственной и других форм деятельности или в виде поступлений платежей за ресурсы,которые,согласно действующему законодательству,принадлежат государству; — налоги,которые выплачивают юридические и физические лица из своих доходов.

Соотношение между указанными источниками определяется уровнем развития государственной и частной собственности. В период,когда доминирующей в обществе была государственная собственность,основу формирования доходов составляли доходы государственного сектора,преобладала централизация доходов.

Переход к рыночным отношениям предусматривает смену отношения к собственности,а также её форм. Развиваются частная и коллективная формы,что предусматривает потерю государством значительной части собственных доходов. Законодательно регламентируется процесс формирования доходов госбюджета. Основным методом формирования доходов государства,при главенствующей роли частной и коллективной форм собственности являются налоги. Это и определяет их место в рыночной экономике. То есть налоги - это не только метод формирования бюджета,это еще и инструмент влияния на различные стороны деятельности их плательщиков. Создание налоговой системы и налоговая политика ведутся не спонтанно. Есть основные положения,которые отражают подход государства к этой сфере своей деятельности. Для того чтобы эта деятельность давала позитивные результаты,необходимо научное обоснование основ налоговой системы.

Организация налоговой системы базируется на следующих факторах:— формирование правовой основы;— системность;— подготовка базовой основы налоговой системы.

Налоговая система - это совокупность установленных в стране налогов. Требование системности состоит в том,что эти налоги должны быть связаны между собой,органично дополнять друг друга,не противоречить системе в целом и другими ее элементами. Системный подход означает,что должны реализовываться все функции налогов. С фискальной позиции налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступление доходов в бюджет. С регулирующей позиции - обеспечить государству возможность влиять на все сферы социально-экономического развития общества. При этом следует исходить из того,что фискальная функция реализуется во всех налогах,даже если они создавались,прежде всего,как соответствующие финансовые инструменты.

Регулирующая функция при определенных условиях может проявляться или нет. Хотя она объективно присуща налогам,ее идея не всегда очевидна,не всегда на практике направлена так,как предполагалось при создании того или иного налога.

Фискальная и регулирующая функции налогов действуют взаимосвязано,их нельзя противопоставлять друг другу. Налоги не делятся на чисто фискальные и регулирующие,т.к. без фискальной функции не может быть регулирующей. Однако при создании налогов нужно помнить,что их первоосновой является именно фискальное назначение. Налоговая система должна включать достаточно широкий круг налогов с различной целенаправленностью,поскольку практически невозможно одновременно в одном налоге полностью реализовывать все функции. Система доходов бюджета,прежде всего,должна включать такие налоги,которые бы обеспечивали устойчивую финансовую базу государства. Без них государство не может бесперебойно финансировать свои расходы. Наилучшими для исполнения этой задачи являются непрямые налоги (специфические и универсальные акцизы),а также налоги на имущество,землю,подоходный налог с населения. Таких налогов в системе доходов бюджета должно быть в среднем до пяти видов. Это необходимо,во-первых,потому,что может случиться срыв в выполнении плана мобилизации одного из них,а во-вторых,в разных регионах государства неодинаковые условия,что отражается на суммах поступлений. Наличие в системе доходов бюджета нескольких налогов с ярко выраженной фискальной целенаправленностью не свидетельствует о недостатках этой системы,а отражает ее функциональное назначение. Без таких налогов она будет недееспособной. Количество налогов,на которые ложится в большинстве стимулирующая и социальная функции,тоже должно быть достаточно значительным. Это объясняется просто:невозможно с помощью одного или нескольких налогов влиять на все стороны хозяйственной деятельности предприятий,на все сферы общественно-экономической жизни. Система доходов бюджета должна быть достаточно разветвленной. Налогов должно быть определенное количество. Плательщиков налогов интересует не столько количество выплачиваемых налогов,сколько общая сумма налогов и их часть в полученном доходе.

Определяющей основой создания налоговой системы является объем бюджетных расходов. С позиций организации финансовой деятельности государства налоги вторичны относительно расходов. Сбалансированность доходов бюджета с объемом государственных расходов является целью финансовой политики государства.

Принципы построения налоговой системы:— формирование доходов бюджета только в процессе перераспределения созданного в обществе валового национального продукта;— установление равноценных прав и обязательств перед бюджетом для всех форм собственности;— использование финансовых регуляторов с целью установления оптимального соотношения между доходами собственников предприятий и их работников,между средствами,направляемыми на потребление и накопление.

При построении налоговой системы необходимо принимать во внимание,что:— универсальный налог на потребление не влияет на выбор товаров,а акцизы влияют;— подоходный налог влияет на выбор между нынешним и будущим потреблением,а универсальный не оказывает такого воздействия на потребление;— высокий налог на доходы капиталов нарушает инвестиционный процесс;— при росте налоговых ставок эффект налоговой системы сначала повышается и достигает максимального уровня,а затем начинает снижаться;— расходы прогрессивного подоходного налогообложения значительно выше пропорционального.

Существенные изменения,которые произошли в системе налогообложения предприятий,организаций и граждан за последние годы коренным образом трансформировали структуру налоговых поступлений в государственный бюджет Украины. Был отменен налог с оборота,который исчерпал свой временной ресурс,а также курьезный налог с неженатых. Вместо них были введены налог на прибыль,налог на добавленную стоимость,акцизный сбор.

СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА В налоговой практике разных стран существуют следующие способы взимания налогов:— кадастровый;— изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);— изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации).

Кадастр - это реестр,который содержит перечень типичных объектов (земли,доходов),классифицируемых по внешним признакам,и устанавливает среднюю доходность объекта налогообложения.

Существуют поземельный,подомовой,промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.

Недостатки определения дохода по кадастрам заключаются в том,что его составление требует длительного времени,в результате чего растут издержки по сбору налогов;установление определенной нормы доходности,что приводит к регрессивности налогообложения;данные кадастровых оценок быстро стареют вследствие дифференциации имущества и дохода плательщиков. В настоящее время кадастры используются в ряде стран по местным налогам. При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица,которое выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы рабочего,жалования служащего. Налог удерживается посредником - сборщиком до получения дохода трудящимися,что исключает возможность уклонения от его уплаты,так как бухгалтерией точно подсчитываются облагаемый доход и сумма налога.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации,то есть официального заявления о получаемых им доходах. Налоговые органы,исходя из указанной в декларации величины объекта налогообложения и действующих ставок,устанавливают размер налога. Этот способ взимания налога возник с развитием личных налогов. Оценка объекта на основании налоговой декларации соответствует более высокому уровню развития товарно-денежных отношений и учета. Вместе с тем она создает условия для уклонения от уплаты налога из-за слабого финансового контроля,наличия коммерческой тайны.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Важнейшим элементом налога является ставка налога. Под ставкой налога понимают размер налога,устанавливаемый на единицу обложения.

Система ставок,учитывающих вид деятельности плательщика налога,включает:— базовую ставку;— пониженную ставку;— повышенную ставку.

Базовая (основная) ставка - это ставка без учета особенностей субъекта или вида деятельности. В Украине приняты базовые ставки по налогу на прибыль - 30°/о,по налогу на добавленную стоимость - 20%. По некоторым налоговым платежам о понятии базовой налоговой ставки можно говорить условно,в силу множества ставок в целом по данному налогу (например,акцизный сбор,пошлина).

Пониженная налоговая ставка учитывает определенные особенности плательщика и сокращает его налоговое обязательство (чаще всего ее применение можно рассматривать как налоговую льготу,например,налогообложение валового дохода страховых организаций - резидентов осуществляется по ставке 3%).

Повышенная налоговая ставка учитывает специфическую форму деятельности или получения доходов и превышает основную,базовую (например,применение полной ставки таможенной пошлины).

В зависимости от построения налогов различают:— твердые ставки;— долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных.

В современных условиях,в основном,применяются ставки,выраженные в процентах. Если раньше можно было выделить разновидность ставок в твердой сумме (например,по налогу с владельцев транспортных средств),то теперь,учитывая темпы инфляционных процессов,такой подход не применим. Именно поэтому подобного рода ставки приведены в определенное соответствие с величинами,кратными минимальной заработной плате или необлагаемому подоходным налогом минимуму заработной платы,утвержденными Верховным Советом Украины.

Характеристика ставок налога неразрывна с методами их формирования,что может лежать в основе выделения разновидностей ставок налога:— пропорциональные ставки;— прогрессивные ставки;— регрессивные ставки;— смешанные ставки.

Пропорциональное налогообложение. Характеризуется стабильной ставкой независимо от увеличения объекта налогообложения (подобный механизм используется при начислении налога на добавленную стоимость). Этот метод имеет несколько аспектов:— чем шире база,обложения,тем ниже может,быть его ставка,что не может,не сказаться на росте экономических стимулов;— применение высоких ставок подталкивает к развитию практики уклонения от налога,что уменьшает доходы бюджета;— множество ставок при прогрессивном методе налогообложения на определенном уровне делает невыгодным получение высоких доходов и снижает стимулы к росту доходов.

Данный метод налогообложения позволяет установить одну ставку,используемую по отношению к доходу,превышающему относительно высокий необлагаемый минимум (генеральная скидка),система же средних ставок обеспечивает оптимальное соотношение тяжести налоговых платежей на плательщиков с различными уровнями доходов.

Прогрессивное налогообложение. Финансовая практика государств выработала два вида прогрессии:простую и сложную. При простой прогрессии ставка налога растет по мере роста общей суммы дохода или стоимости имущества. Такой вид прогрессии обычно применяется к налогам с наследства.

Сложная прогрессия отличается ростом ставок налога,то есть используется своеобразное ступенчатое обложение,при котором размер ставки увеличивается в зависимости от роста дохода,но повышенная ставка применяется не ко всему доходу,а только к сумме,превысившей определенный уровень. При этом действует шкала ставок.

При сложной прогрессии,применяемой в основном к подоходному налогу,доход делится на части (ступени),для каждой части устанавливается налоговая ставка,причем повышенным процентом облагается не весь доход,а лишь каждая следующая ступень. Сложная прогрессия выгодна плательщику с большими доходами,поэтому она получила широкое распространение. Регрессивное налогообложение. Характеризуется тем,что ставки налога понижаются по мере роста размера дохода или имущества.

Смешанное налогообложение. Предполагает использование для одной части доходов прогрессивного метода,для другой — пропорционального. Подобный метод используется при начислении подоходного налога с граждан Украины.

Сложившееся законодательное регулирование ставок налогов,их форм и уровня,несмотря на некоторую определенность,порой дает и ряд вопросов,связанных с обоснованием соотношения средних размеров ставок и устанавливаемой прогрессии налогообложения:должна ли расти средняя ставка при росте дохода? с какого уровня доходов должна «включаться» прогрессия? что является основой для установления нижней границы ставки?

В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке,без прогрессии. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Если ориентироваться на мировую практику,то прогрессивное налогообложение должно касаться не более 20% всех налогоплательщиков,а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) - не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает несколько раз в году законодательно менять шкалу налогообложения. Это усложняется и широкой дифференциацией величин личных доходов населения.

Поиск оптимальных форм ставок внутри групп плательщиков юридических и физических лиц важен,но не менее,чем установление взаимосвязи ставок по налогам с юридических и физических лиц. При этом важно учитывать аксиому,что последствия уклонения от налогов меньше,если разные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам,так как здесь исключается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех,которые облагаются налогом по меньшей ставке.

Одно из направлений реформирования в области налогового законотворчества связано с предложениями установления дифференцированных налоговых ставок по отраслям. Но такое положение не закрепит сложившиеся пропорции,структуру производства,увеличит диспропорции,нарастающие в условиях реформирования. Очень сдержанно это можно было бы применить в соотношении между добывающими и перерабатывающими отраслями,установив пониженные ставки для последних в целях стимулирования обрабатывающих отраслей усиления ресурсосберегающих тенденций. Но регулирование отклонений от базовой ставки должно исходить из того,что в ряде случаев (особенно по нестабильным или вновь появляющимся налоговым рычагам) установление единой ставки на длительный период времени может играть скорее негативную роль. Это связано с постоянно меняющейся ситуацией,на которую должно реагировать и налоговое законодательство,так как одна и та же ставка может быть и запретительной,и ограничительной,и стимулирующей.

СТРУКТУРА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБОЙ

Система управления налогообложением в Украине представляет собой единую централизованную систему,построенную по принципу многоуровневой иерархической организации. Каждый уровень имеет свои функции и специфику.

Статус Государственной налоговой службы в Украине,ее функции и правовые основы деятельности регулируются ЗУ «О Государственной налоговой службе в Украине»,постановлением Кабинета Министров Украины «Об обеспечении деятельности Государственной налоговой администрации Украины».

Органом (субъектом) управления системой налогообложения в Украине является Государственная налоговая администрация,состоящая из подразделений,осуществляющих методическое руководство и контроль за налогообложением но видам налогов.

К областному уровню относятся государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым,областях,городах Киеве и Севастополе.

Районный уровень охватывают территориальные государственные налоговые инспекции,городские государственные налоговые инспекции,межрайонные территориальные объединенные налоговые инспекции,районные государственные налоговые инспекции. Территориальные государственные налоговые инспекции созданы на базе районных и городских налоговых инспекций в городах областного подчинения.

В областных центрах и городах областного подчинения,в которых количество районов не превышает трех,районные государственные инспекции не создаются,их функции выполняет городская государственная налоговая администрация.

На базе объединения государственных налоговых инспекций,которые осуществляют контроль за незначительным количеством плательщиков налогов,созданы межрайонные территориальные и объединенные налоговые инспекции.

Возглавляет Государственную налоговую администрацию Украины Председатель,который находится на должности министра.

Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым,областях,городах Киеве и Севастополе возглавляются председателями,которые назначаются и увольняются с должности Президентом Украины с подачи Председателя Государственной налоговой администрации Украины.

Председатели государственных налоговых администраций районного уровня назначаются на должность и увольняются с должности соответственно председателями государственных администраций в областях,городах.

Государственная налоговая администрация действует при Министерстве финансов Украины. Государственные налоговые администрации сотрудничают с финансовыми органами,учреждениями банков,судами и арбитражными судами,Службой безопасности Украины,органами внутренних дел и прокуратуры.

Затраты на содержание Государственных налоговых администраций (инспекций) определяются Кабинетом Министров Украины и финансируются из государственного бюджета.

Государственные налоговые администрации (инспекции) могут направлять на развитие материально-технической базы 30% доначисленных и взысканных по результатам документальных проверок сумм налогов,иных платежей и взносов,финансовых санкций (за вычетом сумм,возвращенных плательщикам согласно их искам в государственную налоговую администрацию (инспекцию) на основании решений суда или арбитражного суда и в иных случаях,предусмотренных законодательством).

Государственные налоговые администрации (инспекции) являются юридическими лицами,имеют самостоятельные сметы затрат,текущие счета в учреждениях банка и печать с изображением Государственного герба Украины и своим наименованием.

ПРАВА,ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Государственным налоговым органам предоставляется право:— Осуществлять на предприятиях,в организациях независимо от форм собственности,и у граждан проверки денежных документов,бухгалтерских книг,отчетов,смет,деклараций и других документов,независимо от способа подачи информации (включая компьютерный),связанных с начислением и уплатой налогов,других платежей в бюджет,сборов в государственные целевые фонды,наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов:предпринимательской деятельности,специальных разрешений (лицензий,патентов) на ее выполнение,а также получать от должностных лиц и граждан в письменной форме объяснения,справки ведомости по вопросам,которые возникают во время проверок;проверять у должностных лиц и граждан документы,которые удостоверяют личность,во время проведения проверок по вопросам налогообложения;вызывать должностных лиц и граждан для дачи показаний по вопросам расчета и уплаты налогов,других платежей в бюджет,сборов в государственные целевые фонды.

— Получать безвозмездно от предприятий,организаций,включая учреждения Национального банка Украины,коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения,и граждан ведомости,справки о деятельности,полученных доходах,затратах предприятий,учреждений и организаций,независимо от форм собственности,и граждан,которые проверяются,об открытых,закрытых счетах,валютных и других счетах,в том числе о непоступлении в установленные сроки валютной выручки от субъектов предпринимательской деятельности,и другую информацию,связанную с расчетом и уплатой налогов,других платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды:состоять в каких-нибудь информационных системах,в особенности компьютерных,для определения объекта налогообложения.

— Осматривать какие-либо производственные,складские/торговые и иные помещения предприятий,учреждений и организаций,независимо от форм собственности,и граждан,которые используются для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения,независимо от их местонахождения. В случае отказа руководителей предприятий,учреждений,организаций и граждан допустить должностных лиц государственных налоговых администраций (инспекций) для обследования указанных помещений,непредставления документов о полученных доходах и затратах,государственные налоговые администрации (инспекции) имеют право определить облагаемый доход (прибыль) таких предприятий,учреждений,организаций и граждан на основании документов,которые свидетельствуют о полученных ими доходах,а относительно граждан—с учетом налогообложения лиц,которые занимаются аналогичной деятельностью.

— Требовать от руководителей и других должностных лиц предприятий,учреждений,организаций,а также граждан,которые проверяются,устранения выявленных нарушений законодательства о налогах,других платежах в бюджеты,сборах в государственные целевые фонды и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение,а также прекращения действий,которые препятствуют выполнению полномочий должностными лицами государственных налоговых органов.

— Приостанавливать операции предприятий,учреждений,организаций и граждан по расчетным,валютным и другим счетам в отделениях Национального банка Украины,коммерческих банках,иных финансово-кредитных учреждениях в случае отказа в проведении документальной проверки или недопущения работников государственных налоговых администраций (инспекций) для обследования помещений,которые используются для получения доходов или связанные с содержанием других объектов налогообложения,непредставления (или отказа представить) государственным налоговым администрациям (инспекциям) и их должностным лицам бухгалтерских отчетов,балансов,налоговых деклараций,расчетов и других документов,связанных с исчислением и уплатой налогов,иных платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды,или непредъявления свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности,специальных разрешений (лицензий,патентов) на ее осуществление,а также в случаях отсутствия учета объектов налогообложения.

— Изымать у предприятий,учреждений и организаций документы,свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения,неуплату налогов,иных платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды,а у граждан-предпринимателей,которые нарушают порядок занятия предпринимательской деятельностью,регистрационное свидетельство или специальное разрешение (лицензии,патенты) с последующей передачей материалов о нарушении в органы,выдавшие эти документы.

— Применять к предприятиям,учреждениям,организациям и гражданам финансовые санкции:удвоенного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога,иного платежа в бюджеты,сбора в государственный целевой фонд,а в случае повторного нарушения в течение года после установления нарушения предыдущей проверкой — в пятикратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога;10% подлежащих уплате сумм налогов и иных платежей в бюджеты или сборов в государственные целевые фонды за непредставление или несвоевременное представление государственным налоговым администрациям (инспекциям) налоговых деклараций,расчетов,аудиторских заключений и других документов,необходимых для исчисления налогов,иных платежей и сборов,а также за непредставление или несвоевременное представление отделениям банков платежных поручений к оплате налогов,иных платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды.

Финансовые санкции,предусмотренные этим пунктом,применяются к налогам,иным платежам и сборам,относительно которых установлено обязательное представление государственным налоговым службам деклараций,расчетов.

— Привлекать в бюджеты и государственные целевые фонды доначисленные по результатам проверок суммы налогов и иных платежей и сборов,суммы недоимки по налогам,иным платежам и сборам,а также суммы штрафов и других санкций,предусмотренных законодательными актами Украины,с предприятий,учреждений,организаций,независимо от форм собственности и результатов финансово-хозяйственной деятельности,в обязательном порядке,а с граждан — по решению суда или по исполнительным надписям нотариусов.

— За несвоевременное выполнение учреждениями банков и другими финансово-кредитными учреждениями распоряжений государственных налоговых служб о беспрекословной выплате налогов,других платежей и сборов,а также поручений предприятий,учреждений,организаций и граждан о выплате налогов,других платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды,взыскивать с отделений банков,других финансово-редитных учреждений пеню за каждый день просрочки (включая день оплаты) в размерах,установленных законодательством по таким видам платежей.

— Налагать административные штрафы:на руководителей и других должностных лиц предприятий,учреждений,организаций,виновных в занижении суммы налога или другого платежа или сбора,в удержании (занижении) объектов налогообложения,а также в отсутствии бухгалтерского перечня объектов налогообложения или ведения его с нарушениями установленного порядка,в неподаче,несвоевременной подаче или подаче в неустановленной форме бухгалтерских отчетов и балансов,налоговых деклараций,счетов,аудиторских заключений,платежных поручений или других документов,связанных с исчислением и уплатой налогов или иных платежей в бюджеты или сборов:в государственные целевые фонды—от пяти до десяти необлагаемых налогом минимальных доходов граждан,а за те же действия,допущенные лицом,которое на протяжении года было подвергнутой административному взысканию за одно из указанных правонарушений—от десяти до пятнадцати необлагаемых налогом минимальных доходов граждан;на руководителей и других должностных лиц предприятий,учреждений,организаций,включая отделения Национального банка Украины,коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения,которые не выполняют выше перечисленные в пунктах 2—5 требования государственных налоговых служб и их должностных лиц—от десяти до двадцати необлагаемых налогом минимальных доходов граждан;на должностных лиц предприятий,учреждений и организаций,а также граждан—субъектов предпринимательской деятельности,выплачивающих доходы,которые виновны в невзыскании,неперечислении в бюджет сумм дополнительного налога с граждан,перечислении налога за счет средств предприятий,учреждений и организаций (кроме случаев,когда такие перечисления дозволены законодательством),в неинформировании или несвоевременном информировании государственных налоговых служб по установленной форме ведомостей о доходах граждан—в размере трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан,а за те же действия,допущенные лицом,которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из указанных правонарушений,в размере пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан;на граждан,виновных в неподаче или несвоевременной подаче деклараций о доходах или включении в декларации неправильных данных,в отсутствии перечня или неправильном ведении перечня доходов и затрат,для которых установлена обязательная форма перечня,— от одного до пяти необлагаемых налогом минимальных доходов граждан;на граждан,которые занимаются предпринимательской деятельностью,виновных в противодействиях должностным лицам государственных налоговых служб,в том числе в недопущении их в помещения,которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов,— от десяти до двадцати необлагаемых налогом минимальных доходов граждан;на граждан,занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации либо без специального разрешения (лицензии),если его получение предусмотрено законодательством,— от трех до восьми необлагаемых налогом минимальных доходов граждан с конфискацией изготовленной продукции,средств производства и сырья,либо без нее;на граждан,которые продают товар без приобретения одноразовых патентов или с нарушением срока их действия,либо реализуют товары,не обозначенные в декларациях,— от одного до десяти необлагаемых налогом минимальных доходов граждан,а за те же действия,допущенные гражданином,который в течение года был подвержен административному взысканию за одно из указанных нарушений,- от десяти до двадцати необлагаемых налогом минимальных доходов граждан.

— Пользоваться беспрепятственно в служебных целях средствами связи,которые принадлежат предприятиям,учреждениям и организациям независимо от форм собственности.

— В случае выявления злоупотреблений во время ведения контроля за движением валютной выручки,проведения расчетов с потребителями с использованием кассовых книг,а также по удержанию лимитов наличных денег в кассах и их использовании при расчетах за товары,работы и услуги,давать поручения органам государственной контрольно-ревизионной службы на проведение ревизий.

— Требовать от руководителей предприятий,учреждений и организаций,которые проверяются,проведения инвентаризации основных фондов,товарно-материальных ценностей и расчетов;в необходимых случаях опечатывать кассы,кассовые помещения,склады и архивы.

Права,предусмотренные пунктами 1—4,6,11 и 13,представляются должностным лицам государственных налоговых служб,а права,предусмотренные пунктами 5,7—10 и 12,только председателям (начальникам) государственных налоговых администраций (инспекций) и их заместителям.

Должностные лица государственных налоговых служб обязаны придерживаться Конституции и законов Украины,других нормативных актов,прав и интересов граждан,предприятий,учреждений и организаций,которые охраняются законом,обеспечивать выполнение возложенных на государственные налоговые администрации (инспекции) функций и в полной мере использовать данные им права.

За невыполнение или не должное выполнение должностными лицами государственных налоговых администраций (инспекций) своих обязанностей их привлекают к дисциплинарной,административной,уголовной и материальной ответственности согласно действующему законодательству.

Убытки,нанесенные неправомерными действиями должностных лиц государственных налоговых служб,подлежат возмещению за счет средств государственного бюджета.

Должностные лица государственных налоговых служб обязаны придерживаться коммерческой и служебной тайн.

Жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых служб подаются в те государственные налоговые органы,которым они непосредственно подчиняются. Жалобы рассматривают и решение принимают в месячный срок со дня их поступления. Решение относительно жалоб можно обжаловать в течение месяца в вышестоящей государственной налоговой службе.

В случае несогласия предприятий,учреждений и организаций о решением Государственной налоговой администрации Украины оно может быть обжаловано в арбитражном суде.

В случае несогласия граждан с принятым решением,действия должностных лиц государственных налоговых служб могут быть обжалованы в порядке суда.

Подача жалобы не останавливает обжалуемого действия должностных лиц государственных налоговых служб. Обжалование действий должностных лиц государственных налоговых органов,связанных с наложением административной ответственности,проводится согласно законодательству Украины об административных правонарушениях.

ЗАДАЧИ И ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Главными задачами Государственной налоговой администрации Украины являются:

— Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства,правильностью исчисления налогов,полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов,сборов и других обязательных платежей,установленных законодательством.

— Принятие решений относительно применения финансовых санкций и наложения административных штрафов на нарушителей налогового законодательства и обеспечение их взыскания. Защита интересов государства в судебных органах в вопросах,связанных с уплатой налогов,сборов и других обязательных платежей.

— Принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения,бухгалтерского учета и отчетности для выполнения соответственных законодательных актов.

Государственная налоговая администрация Украины выполняет следующие функции:— Проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых администраций (инспекций),связанных с:осуществлением контроля за исполнением законодательства о налогах,иных платежах в бюджеты и сборах в государственные целевые фонды,законности валютных операций,порядка расчетов с потребителями с использованием контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг,лимитов наличных денег в кассах и за их использованием для расчетов за товары,работы,услуги;проведением всесторонних проверок,фактов сокрытия,занижения сумм налогов и иных платежей;выявлением,учетом,оценкой и реализацией конфискованного,бесхозного имущества,перешедшего по праву правопреемства к государству,и ценностей;проведением проверок правильности удержания и хранения средств,полученных в оплату государственной пошлины,а также в случае осуществления исполкомами сельских и поселковых советов кассовых операций с принятием от населения средств на оплату налоговых платежей.

— Разрабатывает и издает инструктивные и методические документы о порядке использования законодательных актов о налогах,иных платежах в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды.

— Утверждает формы налоговых расчетов,отчетов,деклараций и иных документов,связанных с исчислением и выплатой налогов,иных платежей в бюджет,сборов в государственные целевые фонды,а также формы отчетов о проведенной государственными налоговыми администрациями (инспекциями) работе.

— Разъясняет с помощью средств массовой информации порядок использования законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах,иных платежах в бюджеты,о сборах в государственные целевые фонды и организовывает проведение этой работы государственными налоговыми администрациями (инспекциями).

— Проводит мероприятия с целью подбора,расстановки,профессиональной подготовки и переподготовки кадров государственной налоговой службы.

— Предоставляет государственным налоговым администрациям (инспекциям) методическую и практическую помощь в организации работы,проводит обследование и проверку ее состояния.

— Организует работы по созданию информационной сети автоматизированных рабочих мест и иных способов автоматизация и компьютеризации работ в государственных налоговых администрациях (инспекциях).

— Разрабатывает основные направления,формы и методы проведения налоговых проверок,определяет задачи и полномочия подразделений налоговых расследований государственных налоговых администраций,координирует и контролирует их деятельность.

— Во время осуществления,в пределах своей компетенции,контрольных функций выявляет неправомерность действий предприятий,учреждений,организаций и граждан,которые могут свидетельствовать о преступной деятельности или создавать условия для такой деятельности,и передает имеющуюся информацию по этим вопросам соответствующим специальным органам борьбы с организованной преступностью.

— Передает правоохранительным органам материалы,касающиеся фактов правонарушения,за которые предусмотрена уголовная ответственность.

— Подает Министерству финансов Украины отчет о поступлении налогов,иных платежей в бюджет,сборов в государственные целевые фонды.

— Разрабатывает проекты межправительственных соглашений об устранении двойного налогообложения доходов и имущества предупреждении налоговых уклонений.

Функции государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым и областях и налоговых инспекций в городах с районным разделением:— Проводят непосредственно и организовывают работы государственных налоговых администраций (инспекций),связанных с:— осуществлением контроля за исполнением законодательства о налогах,иных платежах в бюджеты и сборов в государственные целевые фонды,законности валютных операций,порядка расчетов с потребителями с использованием контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг,лимитов наличных денег в кассах и за их использованием для расчетов за товары,работы,услуги;— проведением всесторонних проверок,фактов сокрытия,занижения сумм налогов и иных платежей;— выявлением,учетом,оценкой и реализацией конфискованного,бесхозного имущества,перешедшего по праву правопреемства в государству,и ценностей;— проведением проверок правильности удержания и хранения средств,полученных в оплату государственной пошлины,а также в случае осуществления исполкомами сельских и поселковых советов кассовых операций с принятием от населения средств на оплату налоговых платежей.

Разъясняют с помощью средств массовой информации порядок использования законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах,иных платежах в бюджеты,о сборах в государственные целевые фонды и организовывает проведение этой работы государственными налоговыми инспекциями.

Проводят меры с целью подбора,расстановки,профессиональной подготовки и переподготовки кадров государственной налоговой службы.

Предоставляют государственным налоговым инспекциям методическую и практическую помощь в организации работы,проводят обследование и проверку ее состояния.

Организовывают работы по созданию информационной сети,автоматизированных рабочих мест и иных способов автоматизации и компьютеризации работ в государственных налоговых инспекциях.

Во время осуществления в пределах своей компетенции контрольных функций выявляют неправомерность действий предприятий,учреждений,организаций и граждан,которые могут свидетельствовать о преступной деятельности или создавать условия для такой деятельности,и передают имеющуюся информацию по этим вопросам соответствующим специальным органам борьбы с организованной преступностью.

Передают правоохранительным органам материалы,касающиеся фактов правонарушения,за которые предусмотрена уголовная ответственность.

Подают Министерству финансов Украины отчет о поступлении налогов,иных платежей в бюджет,сборов в государственные целевые фонды.

В случае,когда указанные государственные налоговые администрации непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов,других платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды,они выполняют относительно этих плательщиков те же функции,что и государственные налоговые инспекции по районам,районам в городах и городам без районного разделения.

Государственные налоговые инспекции по районам,районам в городах и городам без районного разделения выполняют следующие функции:— Осуществляют контроль за исполнением законодательства о налогах,других платежах в бюджеты,сборов в государственные долевые фонды. — Обеспечивают полный учет плательщиков налогов,иных платежей в бюджет,сборов в государственные целевые фонды,правильность начисления этих платежей и своевременность их получения. — Контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов,налоговых деклараций,иных платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды,а также достоверность этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и начисления налогов,иных платежей в бюджеты,сборов в государственные целевые фонды. — Проверяют законность валютных операций,соблюдение установленного порядка расчетов с потребителями с использованием контрольно-кассовых аппаратов,товарно-кассовых книг,лимитов наличных денег в кассах и за их использованием для расчетов за товары,работы,услуги. — Ведут учет векселей на оплату ввозной и вывозной (экспортной) пошлины,а также осуществляют контроль за их погашением. — Обеспечивают применение и своевременное взыскание сумм финансовых санкций,предусмотренных законодательными актами Украины за нарушение законодательства о налогообложении,а также взыскание административных штрафов за эти нарушения допущенные должностными лицами предприятий,организаций и гражданами. — Анализируют причины и оценивают данные о фактах нарушения законодательства о налогообложении. — Проводят всесторонние проверки фактов сокрытия и занижения сумм налогов,других платежей в бюджеты и сборов в государственные целевые фонды — По поручению специальных подразделений борьбы с организованной преступностью проводят проверки своевременности выдачи и достоверности документов,связанных с расчетом и уплатой платежей в бюджеты и государственные целевые фонды — Во время выполнения,в рамках своей компетенции,контрольных функций определяют неправомерность действий предприятий,организаций и граждан,которые могут свидетельствовать о преступной деятельности или создавать условия для такой деятельности и передают имеющуюся информацию по этим вопросам соответствующим специальным органам по борьбе с организованной преступностью. — Передают правоохранительным органам материалы о фактах правонарушений,за которые предусматривается уголовная ответственность,а также подают в суды и арбитражные суды иски к предприятиям,организациям и гражданам о признании сделок недействительными и взыскания в доход государства средств,полученных ими за эти сделки,а в других случаях—средств,полученных без установленных законом оснований,а также о взыскании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами за счет их имущества. — Проводят работу,связанную с выявлением,учетом,оценкой и реализацией конфискованного,бесхозного имущества,имущества,которое перешло по праву наследования государству,и ценностей. — Контролируют соблюдение исполкомами сельских и поселковых советов порядок принятия и учета налогов,других платежей от населения,своевременность и полноту перечисления этих сумм в бюджет. — Рассматривают заявления,предложения и жалобы граждан,предприятий и организаций по вопросам налогообложения и жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций. —. Подают ответственным финансовым органам отчет о поступлении в бюджет налогов,других платежей,а также сборов в государственные целевые фонды.

СТРУКТУРА государственных налоговых администраций,Автономной Республики Крым,областей,городов Киева и Севастополя

— Управление прямых и непрямых налогов с юридических лиц 1.1. Отдел прямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды 1.2. Отдел непрямых налогов — Управление (отдел) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) ресурсных и рентных платежей и платы за землю - Отдел (сектор) местных налогов и сборов и неналоговых платежей — Управление налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел налогов с физических лиц - Отдел документальных проверок физических лиц — Управление организации документальных проверок юридических лиц - Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов (кроме г. Севастополя) - Отдел организации и проведения документальных проверок юридических лиц - Отдел оперативного контроля — Управление (отдел) контроля в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложения нерезидентов — Отдел по работе с плательщиками налогов — Отдел принудительного взыскания налогов и сборов — Организационно-распорядительный отдел — Отдел учета и отчетности — Отдел прогнозирования поступлений и экономического анализа — Отдел внутриведомственного контроля — Управление налоговой милиции:штаб;— оперативный отдел;— отдел налоговых расследований;— отдел тылового обеспечения. — Следственный отдел налоговой милиции — Отдел по борьбе с коррупцией в органах государственной налоговой службы — Управление информатизации - Отдел учета юридических лиц - Отдел внедрения прикладного программного обеспечения - Отдел информационных технологий и системно-технических средств — Отдел государственного реестра физических лиц — Отдел правового обеспечения — Отдел апелляций — Отдел кадров — Финансовый отдел — Отдел режимно-секретной работы и защиты налоговой информации — Управление делами - Общий отдел - Административно-хозяйственный отдел (включая сектор по реконструкции и развитию материально-технической базы)

При общей штатной численности работников государственных налоговых администраций и инспекций до 1,5 тысячи вводятся должности четырех заместителей председателя,в том числе двух первых,до 2,5 тысячи — 5 заместителей,в том числе два первых,свыше 2,5 тысячи — 6 заместителей,в том числе два первых. Один из первых заместителей возглавляет подразделение налоговой милиции.

Государственная налоговая администрация в г. Киеве дополнительно создает управление по работе с крупными плательщиками налогов,включая отдел налогов с физических лиц.

При наличии 9 и более штатных должностей на базе отдела по работе с плательщиками налогов может быть создано управление.

СТРУКТУРА

Государственных налоговых инспекций по городам—областным центрам с районным разделением и городам областного подчинения с районным разделением — Управление (отдел) прямых и непрямых налогов с юридических лиц - Отдел (сектор) прямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды - Отдел (сектор) непрямых налогов — Отдел (сектор) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) — Управление (отдел) налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) налогов с физических лиц - Отдел (сектор) документальных проверок физических лиц — Управление организации документальных проверок юридических лиц - Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов - Отдел организации и проведения документальных проверок юридических лиц - Отдел оперативного контроля — Управление (отдел) контроля в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложения нерезидентов — Отдел по работе с плательщиками налогов — Отдел учета и отчетности — Отдел принудительного взыскания налогов и сборов — Отдел налоговой милиции — Следственное отделение (группа) налоговой милиции — Управление (отдел) информатизации - Отдел (сектор) учета плательщиков налогов -. Отдел (сектор) обеспечения функционирования автоматизированной информационно-аналитической системы — Отдел (сектор) Государственного реестра физических лиц — Отдел правового обеспечения — Отдел апелляции — Отдел кадров,спецработы и защиты информации — Бухгалтерия — Административно-хозяйственный отдел — Отдел прогнозирования и экономического анализа

Для данной структуры устанавливается не более 4 заместителей начальника,в том числе 2 первых,один из которых возглавляет налоговую милицию. Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов на первом этапе создается в областных центрах:Харькове,Донецке,Полтаве,Луганске,Запорожье,Одессе,а также в городах Мариуполе,Горловке и Макеевке Донецкой области и в городах Кривом Роге и Днепродзержинске Днепропетровской области,государственных налоговых инспекций по городам — областным центрам без районного деления,районам в городе,городам областного подчинения без районного деления и межрайонной и объединенной государственной налоговой инспекции

— Управление (отдел) прямых и непрямых налогов с юридических лиц - Отдел (сектор) прямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды - Отдел (сектор) непрямых налогов — Отдел (сектор) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) — Управление (отдел) налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) налогов с физических лиц - Отдел (сектор) документальных проверок физических лиц — Управление документальных проверок юридических лиц - Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов -. Отдел документальных проверок юридических лиц - Отдел оперативного контроля — Отдел (управление,сектор) контроля в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложения нерезидентов — Отдел (сектор) по работе с плательщиками налогов — Отдел учета,отчетности и прогнозирования поступлений — Отдел принудительного взыскания налогов и сборов — Отдел налоговой милиции — Следственное отделение (группа) налоговой милиции — Управление (отдел) информатизации - Отдел (сектор) учета юридических лиц -. Отдел (сектор) обработки налоговых документов - Отдел (сектор) обеспечения функционирования автоматизированной информационно-аналитической системы — Отдел (сектор) Государственного реестра физических лиц — Отдел (сектор) правового обеспечения — Отдел (сектор) кадров,спецработы и защиты информации — Бухгалтерия — Административно-хозяйственный отдел

В налоговых инспекциях устанавливается не более 4 должностей заместителей начальника,в том числе 2 первых,один из которых возглавляет отдел налоговой милиции. В межрайонных,объединенных государственных налоговых инспекциях дополнительно предусматривается по одной должности заместителя начальника инспекции на отделения,которые создаются на месте ликвидированных государственных налоговых инспекций.

Отдел документальных проверок крупных плательщиков налогов на первом этапе создается в государственной налоговой инспекции городов Енакиево и Краматорск Донецкой области. Данное подразделение в других инспекциях создается на втором этапе.

Государственных налоговых инспекций по сельскому району

— Управление (отдел) прямых и непрямых налогов с юридических лиц - Отдел (сектор) прямых и непрямых налогов и отчислений в государственные целевые фонды - Отдел (сектор) непрямых налогов — Отдел (сектор) ресурсных и неналоговых платежей,местных налогов и сборов (с функцией документальных проверок) — Управление (отдел) налогообложения физических лиц (с функцией документальных проверок) - Отдел (сектор) налогов с физических лиц - Отдел (сектор) документальных проверок физических лиц. — Управление (отдел) документальных проверок - Отдел (сектор) документальных проверок юридических лиц - Сектор по контролю в сфере внешнеэкономической деятельности и налогообложению нерезидентов - Отдел (сектор) оперативного контроля — Отдел (сектор) по работе с плательщиками налогов — Отдел (сектор) учета,отчетности и прогнозирования поступлении — Отдел (сектор) принудительного взыскания налогов — Отдел налоговой милиции — Следственное отделение (группа) налоговой милиции —. Отдел (сектор) информатизации - Сектор учета плательщиков налогов -. Сектор обработки налоговых документов - Сектор обеспечения функционирования автоматизированной информационно-аналитической системы — Отдел (сектор) Государственного реестра физических лиц — Отдел (сектор) правового обеспечения — Сектор по кадрам,спецработе и защите информации — Бухгалтерия — Административно-хозяйственный отдел Рис. 4.5. Структура государственных налоговых инспекций по сельскому району.

В налоговых инспекциях устанавливаются две должности заместителя начальника с численностью работающих до 50 человек,от 50 до 100—3 должности заместителя и от 101 и выше—4 заместителя.

Управления могут быть созданы лишь при наличии более 1400 плательщиков налогов (юридических и физических лиц).

Административно-хозяйственный отдел создается при наличии более 50 работающих. Отдел (сектор) обработки налоговых документов создается при наличии соответствующих объемов работ.

СУЩНОСТЬ ПРЯМЫХ,НЕПРЯМЫХ НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Сущность прямых налогов История человечества создала разнообразные методы налогообложения и виды налогов. Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Исходя из формы налогообложения,все налоги можно поделить на две группы:прямые и непрямые.

Предложим четыре способа разграничения прямых и непрямых налогов:— первый — признаков уплаты (прямые — и уплачивает,и несет одно лицо;непрямые — уплачивает одно лицо,а несет — другое);— второй — участие в образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производства у производителей;непрямые—только на стадии реализации как надбавка к цене товара);— третий — способ взимания (прямые — по декларации и по кадастрам;непрямые — по тарифам);— четвертый—источник уплаты (прямые—с производства ценностей:дохода и имущества;непрямые—с потребления ценностей:расходов и пользования вещами).

Исходя из этих разграничений можно сформулировать определения прямых и непрямых налогов. Прямые налоги — это налоги,взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ,которые зависят от дохода или имущества,и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества.

Непрямые налоги—это налоги,которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика,выступают в виде надбавки к цене товара или услуги,и плательщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги.

Исторически прямое налогообложение возникло ранее,чем непрямое. Первоначальными вида-ми прямых налогов являлись:десятина,подушная или поголовная подать. Следует отметить,что прямые налоги исторически можно разграничить на три главных вида. Объектом первого вида налогов является вещественный капитал,при этом обложению подлежат отдельные виды доходов (налог на землю,налог на имущество,налог с наследств и дарений). Объектом второго вида налогов выступает самостоятельное проявление личного капитала,такого как личный заработок,жилье,профессия (подоходный налог,налог на имущество граждан,дивиденды). Объектом налогов третьего вида является совокупная деятельность вещественного,денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль,налог на промысел).

Важнейшими видами прямых налогов в Украине являются налог на прибыль и подоходный налог. Подоходный налог взимается с физических лиц,исходя из их совокупных доходов. Налог на прибыль с юридических лиц взыскивается,исходя из прибыли предприятия,получаемой как разница валовых доходов и валовых расходов предприятия. Установление одновременно этих двух видов прямых налогов дает возможность государству охватить налогообложением весь созданный валовой доход.

Как видим,прямые налоги имеют в своей основе либо личность,либо доходы,независимо от источников,либо имущество,независимо от доходов. Исходя из этих аспектов,прямые налоги в экономической литературе подразделяют на две подгруппы:реальные и личные.

Разница между ними состоит в приоритетности плательщика и объекта налогообложения. При личном налогообложении первичным выступает плательщик,а вторичным — объект налогообложения. При реальном налогообложении,наоборот,первичным является объект налогообложения,а вторичным — плательщик.

Личные налоги — это налоги,которые устанавливаются персонально для конкретного плательщика и зависят от его доходов. В современных условиях наибольшее распространение получили такие личные налоги как налог на прибыль,подоходный налог,налог на промысел. Реальные налоги — это налоги,которые предусматривают налогообложение имущества,исходя из внешних признаков;плательщиками выступают владельцы этого имущества независимо от их до-ходов. К этим налогам можно отнести налог на землю,рентные платежи,налог с владельцев транспортных средств,имущественные налоги.

В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой,так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов. Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:— Экономические—прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет. — Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций,накопления капитала,совокупного потребления,деловой активности и т. д.). — Социальные — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом,что большие налоговые расходы имеют те члены общества,у которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:— Организационные—прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов,так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности. — Контрольные — контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков. — Полицейские — прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны. — Бюджетные—прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений,так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена,а следовательно,и реальные доходы (прибыль),однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Сущность непрямых налогов Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют,что непрямые налоги играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом непрямых налогов был акциз,при котором объектом обложения,как правило,выступала стоимость товаров,имевших специфическую особенность (табак,алкогольные напитки,легковые автомобили),либо уровень потребления которых существенно зависел от изменения цен. В настоящее время в большинстве стран в акцизные группы товаров включены:алкогольные напитки,табачные изделия,бензин,легковые автомобили,драгоценности,другие предметы роскоши. Развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза),который в ряде стран трансформировался в налог с продаж,либо налог на добавленную стоимость. Последний широко применяется в Западной Европе,где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов. Важнейшим видом косвенного налога в Украине также является налог на добавленную стоимость.

[p] Подобного рода непрямые налоги представляют собой налоги на потребление и р
На главнуюК статьям

закрыть

Бесплатная консультация

Если Вам нужна бесплатная консультация юриста,заполните заявку ниже.
Оставьте email и телефон,чтобы мы могли Вам ответить.
Опишите Вашу проблему
Отправить заявку
Бесплатная консультация
АДВОКАТСКАЯ КОМПАНИЯ УКРАИНЫ «ГОНЧАРОВ И ПАРТНЕРЫ». Юридическая помощь в Киеве. Бесплатные информационные материалы. Сopyright © 2004-2014