|
| |
| |
| |
| |
| |
| | + | | |
| |
| » | | » | | » | | » | | |
| |
| |
| |
|  | | |
| | Податкова перевірка З 1 січня 2011 року набула чинності постанова КМ України «Про затвердження переліку достатніх підстав,які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку». У зв'язку з цією постановою до таких підстав віднесено порушення справи про банкрутство відповідно до Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" щодо платника податку на додану вартість (далі - платник) та / або його постачальників. Також підставою для перевірки є наявність в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців записів (щодо платника та / або його постачальників) про відсутність підтвердження відомостей,внесених до вказаного Реєстру;відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);прийняття рішень про припинення діяльності юридичної особи,підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця,визнання повністю або частково недійсними установчих документів або змін до установчих документів юридичної особи;припинення державної реєстрації юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця,щодо яких відсутні рішення чи відомості,які є підставою для проведення державної реєстрації припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця. Податкові органи мають право здійснити перевірку у разі існування розбіжностей між сумою податкового кредиту,сформованого платником за операціями з придбання товарів / послуг,та сумою податкових зобов'язань його контрагентів за операціями постачання такими товарами / послугами,які не зміщені за результатами проведення камеральної перевірки. Підставою для перевірок є наявність документально підтвердженої інформації про порушення платником норм податкового законодавства відповідно до пункту 78.1 статті 78 розділу II Податкового кодексу України (зазначеним пунктом визначено обставини,за наявності яких здійснюється документальна позапланова виїзна перевірка). Перевірки податковими органами за місцезнаходженням платника податку (виїзні перевірки) можуть бути плановими,позаплановими та фактичними. В направленні на перевірку повинні бути зазначені:дата видачі,найменування органу державної податкової служби,реквізити наказу про проведення відповідної перевірки,найменування та реквізити суб’єкта (об’єкта),перевірка якого проводиться (прізвище,ім’я,по батькові фізичної особи – платника податку,який перевіряється),мета,вид (планова або позапланова),підстави,дата початку та тривалість перевірки,посада та прізвище посадової (службової) особи,яка проводитиме перевірку,підпис керівника органу державної податкової служби або його заступника,що скріплений печаткою органу державної податкової служби (ст. 81 ПК). Тривалість перевірки суб’єктів малого підприємництва не повинна перевищувати 10 робочих днів (ст. 82 ПК). При проведенні перевірок посадові особи мають право отримувати копії фінансових та господарських документів,але їм заборонено вилучати оригінали первинних фінансово-господарських,бухгалтерських та інших документів,за винятком випадків,передбачених кримінально-процесуальним законом (ст.85 ПК). За результатами перевірки у разі відсутності порушень складається довідка,у разі встановлення порушень складається акт (ст.86 ПК),які підписуються посадовими особами податкової служби і надаються для підпису підприємцю або його уповноваженій особі. Відмова платника податків від підписання акту не звільняє його від обов’язків,тому найкраще перед підписом зазначити «із запереченнями,які додаються (або будуть направлені)» та поставити дату отримання акту. Заперечення можуть бути направлені до податкового органу протягом п’яти робочих днів із дня отримання акту,в них можна зазначити бажання підприємця прийняти участь в розгляді заперечень. Податковий орган зобов’язаний розглянути заперечення протягом п’яти робочих днів за участі платника податків (за його бажанням) та в присутності керівника відповідного податкового органу. Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок,якщо такі перевірки не пов’язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ,порушених стосовно таких платників податків (ст.78 ПК). Планові перевірки проводяться не частіше одного разу на рік,з повідомленням підприємця під розписку за 10 календарних днів до початку проведення перевірки (ст. 77 Податкового кодексу України). Допускати до планової перевірки підприємці зобов’язані посадових осіб державної податкової служби за умови попереднього отримання ними повідомлення про проведення за 10 днів перевірки та при пред’явленні податківцем направлення на таку перевірку (ст.81 ПК). Позапланові перевірки здійснюються у разі настання однієї з обставин:- за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти,що свідчать про можливі порушення платником податків податкового,валютного та іншого законодавства,контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби,якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію або розрахунки,якщо їх подання передбачено законом;- платником податків подано органу державної податкової служби уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період,який перевірявся органом державної податкової служби;- виявлено недостовірність даних,що містяться у податкових деклараціях,поданих платником податків,якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;- платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення,в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі,коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини,що не були досліджені під час перевірки,та об’єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань,що стали предметом оскарження;- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення),припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця,порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;- платником подано декларацію,в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість,за наявності підстав для перевірки,визначених у розділі V цього Кодексу,та/або з від’ємним значенням з податку на додану вартість,яке становить більше 100 тис. гривень. - щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня його отримання;- отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання,слідчого,прокурора,винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах,що перебувають у їх провадженні;- органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов’язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки,проведеної контролюючим органом нижчого рівня,і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з’ясування під час перевірки питань,що повинні бути з’ясовані під час перевірки для винесення об’єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства,контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. При цьому повинно бути розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня,які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків;- у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати,пасивних доходів,додаткових благ,інших виплат та відшкодувань,що підлягають оподаткуванню,у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом,а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань,що стали підставою для проведення такої перевірки. Перед проведенням позапланової перевірки платника податків посадові особи податкових органів зобовязані надати йому під розписку копію наказу керівника органу про проведення документальної позапланової перевірки (ст.78 ПК). Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків виключно на підставі наказу керівника органу податкової служби,копія якого до початку перевірки під розписку повинна бути вручена платнику податків або його уповноваженому представнику. Фактична перевірка може бути ініційована за наявності однієї з таких обставин (ст. 80 ПК):- у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти,які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів,здійснення платником податків розрахункових операцій,ведення касових операцій,наявності патентів,ліцензій,свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів,контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби,та виникає необхідність перевірки таких фактів;- у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування,яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства,контроль за яким покладено на органи державної податкової служби,зокрема,щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій,ведення касових операцій,наявності патентів,ліцензій,свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів,контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби,виробництва та обігу підакцизних товарів. Перед проведенням перевірки з цієї підстави може бути проведена контрольно-розрахункова операція (ст.20 ПК);- письмового звернення покупця (споживача),оформленого відповідно до закону,про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій,касових операцій,патентування або ліцензування;- неподання суб’єктом господарювання в установлений законом строк обов’язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій,розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій,подання їх із нульовими показниками;- отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва,обліку,зберігання та транспортування спирту,алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;- у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань,визначених у пункті 75.1.3;- у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету,а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації. Під час проведення перевірки посадовими особами,які здійснюють таку перевірку,може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка,яка підписується посадовими особами органу державної податкової служби та посадовими особами суб’єкта господарювання (ст.81 ПК). При відсутності направлення на перевірку Ви маєте право не допустити перевіряючих до перевірки (ст. 81 ПК),але при цьому необхідно скласти акт про не допуск в зв’язку з відсутністю направлення. В акті необхідно зазначити дату,місце,прізвище Ваше та перевіряючи,а також вказати двох свідків,які жодним чином з Вами не пов’язані і які розпишуться в акті під тим,що перевіряючи не мали направлення. Цей акт необхідно скласти як мінімум в двох екземплярів. В разі наявної оперативно-розшукової або кримінальної справи працівники міліції мають право проводити контрольні закупівлі та приймати участь у перевірці суб’єктів підприємницької діяльності. При цьому у справах з питань оподаткування такі повноваження має тільки податкова міліція (ст. 8 ЗУ Про оперативно-розшукову діяльність). Податкова міліція ж має право приймати участь у перевірці виключно тоді,коли оперативно-розшукова чи кримінальна справи порушені щодо того підприємця,якого хочуть перевірити (ст. 78 ПК). Без заведення оперативно-розшукової справи проведення оперативно-розшукових заходів забороняється (ст. 9 ЗУ Про оперативно-розшукову діяльність). У постанові про відкриття оперативно-розшукової справи зазначаються місце та час її складання,посада особи,яка виносить постанову,її прізвище,підстава та мета заведення оперативно-розшукової справи. Органи міліції вправі приступити до проведення перевірки суб’єктів господарської діяльності за умови наявності направлення на перевірку,в якому зазначаються дата його видачі,назва підрозділу міліції,мета,вид,підстави,дата початку та дата закінчення перевірки,посади,звання та прізвища посадових осіб підрозділу міліції,які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника підрозділу міліції,скріпленого печаткою органу міліції (ст.9 ЗУ Про міліцію). Громадяни України мають право одержати від органів,на які покладено здійснення оперативно-розшукової діяльності,письмове пояснення з приводу обмеження їх прав і свобод та оскаржити ці дії (ст.9 ЗУ Про оперативно-розшукову діяльність). Вилученню у підприємств підлягають первинні документи (тобто письмові свідоцтва,що фіксують та підтверджують господарські операції,включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення),грошові документи,облікові регістри,кошториси,декларації та інші документи,пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету,а також інші довідкові матеріали та розрахунки,за винятком документів,що містять відомості,визначені в законодавчому порядку такими,що становлять державну таємницю. Важливо пам'ятати,що,виходячи із змісту законодавства,вилучатися мають лише оригінали первинних документів. Якщо під час перевірки встановлено факт приховування (заниження) об'єктів оподаткування,несплати податків та інших платежів,то вилучення документів у підприємств провадиться на підставі письмово вмотивованої постанови органу державної податкової служби. Вилучення документів здійснюється в присутності тих посадових осіб підприємства,у яких вилучають документи. Якщо документи вилучаються в присутності тільки рядових виконавців (бухгалтер,не на правах головного,робітник,секретар,прибиральниця та ін.),це означає,що посадовими особами v податкової інспекції не забезпечено:суворого дотримання порядку вилучення. При цьому посадові особи підприємства мають право робити заяви з приводу дій посадових осіб органу державної податкової служби;такі заяви підлягають занесенню до Протоколу вилучення документів. У випадку,коли інспектор має тільки постанову про вилучення і не може вказати,які конкретно документи він буде вилучати,платник податків може аргументовано відмовити йому у видачі документів. А аргументом повинна послужити та обставина,що вилучені протизаконним способом документи не можуть братися до уваги судовими органами як докази. Вилучення документів повинне відбуватися в місці їх зберігання,тобто,на підприємстві. В зв'язку з цим неприпустима ситуація,коли податківець викликає до податкової інспекції представника об'єкта перевірки і оформляє вилучення у себе в кабінеті. Вилучення оформляється Протоколом. Копія Протоколу вручається під розпис посадовим особам підприємства. Якщо керівники підприємства відмовляються від підпису під Протоколом,то посадова особа органу державної податкової служби,яка здійснює вилучення документів,робить відмітку в Протоколі. Відмовлятися від підпису немає сенсу:це нічого не дає. Разом з тим такою позицією виключається можливість при підписанні Протоколу вказати на кожне порушення,допущене при вилученні. Серйозні порушення - такі,наприклад,як невідповідність Опису документів,що були вилучені,- можуть привести до відмови судових органів приймати 'їх в якості доказів. При спілкуванні з представниками податкової служби (а також УБОЗ,УБЕЗ,міліцією,прокуратурою) є резон керуватися наступною етикою. Не варто застосовувати образи та силовий вплив. В цьому випадку до вас буде застосована зворотна сила і до того ж,ймовірно,на більш високому професійному рівні,а ваш ризик виявиться невиправданим. Що вам робити? З'ясувати посаду,звання,прізвище і яку службу представляють люди,що прийшли з метою вилучення документів чи перевірки. При цьому треба переконатися у наявності в них належним чином оформлених документів. Ви масте право на отримання такої інформації. Якщо сумніваєтесь,подзвоніть керівникам перевіряючих. Далі вас повинні ознайомити з постановою на вилучення документів. У випадку,якщо дії представників контролюючого органу вважатимете незаконними,постарайтеся записати спілкування з ними на диктофон чи відеоапаратуру. Закон не забороняє таких дій з вашого боку. Корисно офіційно повідомити керівництво тих,хто вилучає чи опечатує документи (сейф) про суми збитків,яких ви зазнаєте в результаті цих дій і які,ви вимагатимете відшкодування. Якщо вилучення документів спричинило збитки і інспекція не зможе довести,що відповідний документ свідчить про приховування (заниження) об'єктів оподаткування,вона буде зобов'язана ці збитки відшкодувати. Якщо при вилученні документів платнику податків не були роз'яснені права (або,що ще серйозніше,у реалізації прав було відмовлено),таке порушення повинне розглядатися як отримання доказів з порушенням порядку,передбаченого законом. Жодна людина,крім керівника та спеціально визначеної особи,не має права спілкуватися з перевіряючими,надавати їм будь-які документи або показувати будь-які приміщення. 2. Про прихід перевіряючого слід негайно повідомити керівника. Це потрібно зробити так,щоб перевіряючий не зрозумів,чи є керівник підприємства (відповідна особа) на місці,чи ні. 3. На усі вимоги перевіряючих повідомити їм якісь дані або провести їх до якихось приміщень працівник повинен відповідати відмовою,пояснивши останнім,що такі дії можуть здійснюватися лише керівником або уповноваженою на ті особою. 4. Якщо керівник вирішив не зустрічатися з перевіряючими,працівник повинен повідомити їм,що керівництво відбуло в термінових справах і невідомо коли повернеться,та запропонувати повідомити точний час наступного приходу (щоб керівник зміг спланувати зустріч). Не допускайте на підприємство перевіряючих,які не мають службових посвідчень та інших належних документів або відмовляються їх пред’явити. Перед тим,як дозволити проведення перевірки,запропонуйте перевіряючому заповнити журнал реєстрації перевірок. Не дозволяйте проведення перевірки представникам контролюючих органів,які не розписались у журналі реєстрації перевірок. Пункт 7 Указу Президента “Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності” визначає:«Відмова представника контролюючого органові від підпису в журналі є підставою для недопущення його до проведення перевірки». Не починайте спілкування з представникам контролюючих органів,доки ваші працівники не перевірять їхні повноваження. . Ви можете не прийняти перевіряючих одразу,якщо вони не повідомили про свій прихід заздалегідь. Розмістить перевіряючих в окремій кімнаті. . Не залишайте перевіряючих на самоті. Надавайте перевіряючим лише ті документи,прохання про надання яких викладено в письмовій формі. Не надавайте перевіряючим будь-яку інформацію та не відповідайте на запитання відразу після отримання їх вимоги. З’являйтесь до відповідного органу лише за письмовим викликом.. Пам’ятайте,що Ви маєте право відмовитися давати показання проти себе,членів Вашої сім’ї чи близьких родичів. . Перед підписанням протоколу допиту уважно його прочитайте та перевірте,чи правильно зафіксовані Ваші свідчення і чи заповнені всі графи протоколу. Перед підписанням протоколу закресліть усі вільні місця,що залишились в його графах. Пам’ятайте,що під час обшуку (виїмки) повинні бути присутні двоє понятих. . Не дозволяйте особам,які проводять обшук,самостійно ходити приміщеннями підприємства та обшукувати відразу декілька приміщень. Отже,працівники міліції можуть прийти з перевіркою за наявності таких підстав:- для перевірки інформації,«яка надійшла» про здійснення або підготовку до скоєння злочину,до порушення кримінальної справи – у межах дослідчої перевірки (ч. 4 ст. 97 КПК). Підставою є заява чи повідомлення про злочин зареєстровані належним чином;- для отримання документів – пунктом 17 ст. 11 Закону «Про міліцію» міліції надано право безперешкодно одержувати відомості (у т.ч. й ті,що становлять комерційну та банківську таємницю),необхідні в справах про злочини,які перебувають у провадженні міліції за ПИСЬМОВИМ запитом. Підставою є заява чи повідомлення про злочин зареєстровані належним чином або постанова про порушення кримінальної справи;- для проведення оперативно-розшукових заходів – якщо порушено ОПЕРАТИВНО-РОЗШУКОВУ справу (ст. 8,9 Закону про оперативно-розшукову діяльність,ч. 5 ст. 97 КПК). Підставою є постанова про заведення оперативно-розшукової справи;- для огляду приміщень – пунктом 15 ст. 11 Закону «Про міліцію» міліції надано,серед інших,право БЕЗПЕРЕШКОДНО у будь-який час доби входити на територію і в приміщення підприємств,установ і організацій та оглядати їх з метою припинення злочинів,переслідування осіб,підозрюваних у скоєнні злочинів,при стихійних лихах та інших надзвичайних обставинах. Крім цього п. 6 ст. 8 Закону про ОРД оперативно-розшуковим підрозділам надано право відвідувати житлові та інші приміщення для з’ясування обставин вчиненого або такого,що готується,злочину. Проте і в цьому випадку відвідування приміщень здійснюється за згодою їх власників. Підставою є заява чи повідомлення про злочин зареєстровані належним чином або постанова про порушення кримінальної справи,або постанова про заведення оперативно-розшукової справи;- для проведення слідчих дій (обшук та виїмка,огляд місця події) – якщо порушена КРИМІНАЛЬНА СПРАВА (глави 14,16,17 КПК). Згідно зі ст.177 КПК ОБШУК проводиться,коли є достатні підстави вважати,що знаряддя злочину,речі і цінності,придбані злочинним шляхом,а також інші предмети і документи,які мають значення для встановлення істини у справі,перебувають у конкретному приміщенні чи місці або у певної особи. ВИЇМКА,згідно зі ст.178 КПК,проводиться,коли є точні дані,що предмети і документи,які мають значення для справи,перебувають у певної особи або у певному місці. Відповідно до КПК при проведенні слідчих дій складаються протоколи. Слідчий проводить ОГЛЯД місцевості,приміщення,предметів та документів для виявлення слідів злочину та інших речових доказів,з’ясування обстановки злочину,а також інших обставин,які мають значення для справи. Складання протоколу огляду місця події також передбачене ч. 3 ст.190 КПК. Обшук проводиться за вмотивованою постановою слідчого з санкції суду. Виїмка проводиться за вмотивованою постановою слідчого. Обшук і виїмка проводяться в присутності двох понятих. Які документи зобов’язані пред’явити:Відповідно до частини 2 ст. 5 Закону «Про міліцію» працівник міліції перед перевіркою зобов’язаний назвати своє прізвище,звання та пред’явити СЛУЖБОВЕ ПОСВІДЧЕННЯ. У випадку проведення перевірки по факту порушення законодавства (без порушення кримінальної справи) окрім службового посвідчення працівники міліції зобов’язані пред’явити НАПРАВЛЕННЯ НА ПЕРЕВІРКУ. У направленні зазначаються дата його видачі,назва підрозділу міліції,мета,вид,підстави,дати початку та закінчення перевірки,посади,звання та прізвища посадових осіб,які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку дійсне за наявності підпису керівника підрозділу міліції,скріпленого печаткою органу міліції (п. 24 ст. 11 Закону «Про міліцію»). Якщо працівник міліції прийшов на перевірку,запишіть номер його посвідчення,прізвище,ім’я,по батькові та поцікавтеся місцем роботи. Після цього можна зателефонувати й уточнити,чи працює він у цьому відділі,чи порушено оперативно-розшукову справу,і чи справді видано направлення на перевірку. Якщо направлення немає,або у ньому немає хоча б одного з обов’язкових реквізитів,ви маєте право на законних підставах відмовити у проведенні перевірки. Тобто за Законом «Про міліцію» правоохоронці можуть отримувати не будь-яку інформацію,а лише у справах про злочини в їхньому провадженні. Закон про ОРД та Закон про організаційно-правові основи боротьби з організованою злочинністю дає право одержувати будь-яку інформацію і документи про операції,рахунки,вклади,внутрішні та зовнішні економічні угоди фізичних і юридичних осіб. Відверта суперечність,яку можна використовувати на свою користь. Тим більше,що Закон про міліцію для міліції є важливішим,аніж Закон про організаційно-правові основи боротьби з організованою злочинністю та Закон про ОРД.
| |
|
