|
| |
| |
| |
| |
| |
| | + | | |
| |
| » | | » | | » | | » | | |
| |
| |
| |
|  | | |
| | Податок на додану вартість Податок на додану вартість,сплачений постачальникам (кредиторам) у складі вартості товарів (робіт,послуг),не включається до складу витрат,а відображається як податковий кредит по дебету субрахунку 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок другого порядку «Розрахунки з податку на додану вартість) для подальшого зменшення податкового зобов'язання з ПДВ на цю суму. Щодо ситуації,коли підприємство одночасно виконує операції,які підлягають та не підлягають оподаткуванню ПДВ,то,як і раніше,до сум податку,які платник має право віднести до податкового кредиту,включається та частка сплаченого постачальникам ПДВ,яка відповідає частці використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях згідно з п. 199.1 ПКУ;за неоподатковуваними операціями сплачений ПДВ включається до вартості придбаних товарів. Якщо зазначені послуги з консалтингу,маркетингу,реклами придбаваються у нерезидентів,вони включаються до складу витрат у розмірі,що не перевищує 4 % доходу попереднього року (без урахування ПДВ та акцизного збору),а якщо ці послуги придбаваються у постійних представництв нерезидентів,то їх вартість включається до складу витрат у повному обсязі. У п. 160.8 ПКУ йдеться про те,що представництва нерезидентів оподатковуються податком на прибуток як незалежні від таких нерезидентів. У разі неможливості окремо визначити прибуток таких представництв оподатковуваний прибуток визначається органом державної податкової служби як різниця між доходом та витратами,визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7. Якщо зазначені послуги з консалтингу,маркетингу,реклами придбані у нерезидента,що має офшорний статус,їх вартість не включається до складу витрат у повному обсязі. У п. 161.3 визначено,що офшорний статус мають нерезиденти,розташовані на території офшорних зон,крім тих,чий неофшорний статус підтверджено відповідними документами. Об'єктом оподаткування ПДВ є:1. операції платників податку з поставки товарів та послуг,місце надання яких знаходиться на митній території України,в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця,а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю);Це найістотніший різновид. 2. операції платників податку з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту). З метою оподаткування до імпорту також прирівнюється:- ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю-резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця),застави,та іншими договорами,які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери,у тому числі якщо таке ввезення пов'язане із поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів;- поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів);- поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу;- в інших випадках,передбачених Митним кодексом України;Підставою для нарахування ПДВ виступає сукупність митної вартості,акцизного збору та ввізного мита. 3. операції платників податку з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту). З метою оподаткування до експорту товарів також прирівнюється:- вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митного кордону України за договорами фінансового лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта фінансового лізингу лізингодавцю-нерезиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця),застави та іншими договорами,які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери,у тому числі якщо таке вивезення пов'язане із припиненням дії зазначених договорів;- поставка товарів (супутніх послуг) з митної території України на територію безмитних магазинів;- передача товарів,оформлених у митному режимі експорту,під митний режим митного складу,для подальшого вивезення таких товарів з митної території України;- в інших випадках,визначених Митним кодексом України. З 1 січня 2011 року відповідно до ст. 188 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі – Кодекс) база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості,але не нижче звичайних цін,визначених відповідно до ст. 39 Кодексу,з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий,що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів,у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів,крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів,вартість матеріальних і нематеріальних активів,що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. База оподаткування операцій з постачання товарів,ввезених на митну територію України,визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості,але не нижче митної вартості товарів,з якої були визначені податки і збори,що справляються під час їх митного оформлення,з урахуванням акцизного податку та ввізного мита,за винятком податку на додану вартість,що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом. У разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється за регульованими цінами (тарифами),база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості,визначеної за такими цінами (тарифами). До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг,які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету),та вартість матеріальних і нематеріальних активів,що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг,поставлених таким платником податку. Місце постачання товарів/послуг у ПДВ-обліку Питанням визначення місця постачання у ПДВ-обліку слід приділити особливу увагу. Відповідно до п. 185.1 ПКУ до об'єкта оподаткування потрапляють лише такі постачання товарів/послуг,місце постачання яких розташоване на митній території України. Правила,згідно з якими необхідно визначати місце постачання в кожному конкретному випадку,наведено в п. 186.1. У цілому,залежно від того,як ми визначимо таке місце постачання,у кожному конкретному випадку робиться висновок про наявність чи відсутність об'єкта обкладення ПДВ. Правила визначення місця постачання товарів/послуг № з/п Ситуація Місце постачання 1 2 3 Товари 1 Загальне правило — застосовується для всіх постачань товарів,якщо ПКУ не передбачено інше Фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (п.п. «а» п. 186.1) 2 Якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем,покупцем або третьою особою Місце,де товари перебувають на момент їх перевезення або пересилання (п.п. «б» п. 186.1) 3 Якщо товари складаються,монтуються або встановлюються (з випробуванням або без нього) продавцем або від його імені Місце,де фактично провадиться складання,монтаж чи встановлення (п.п. «в» п. 186.1) 4 Постачання товарів здійснюється для споживання на борту морських та повітряних суден або у поїздах на ділянці пасажирського перевезення,що здійснюється в межах митної території України Пункт відправлення пасажирського транспортного засобу (п.п. 186.1.1) Послуги 1 Загальне правило застосовується для всіх постачань послуг,якщо ПКУ не передбачено інше Місце реєстрації постачальника (п. 186.4) 2 Постачання послуг,пов'язаних з рухомим майном:Місце фактичного постачання послуг (п.п. 186.2.1) 2.1 Послуги,які є допоміжними у транспортній діяльності:навантаження,розвантаження,перевантаження,складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг 2.2 Послуги з проведення експертизи та оцінки рухомого майна 2.3 Послуги,пов'язані з перевезенням пасажирів та вантажів,у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв,призначених для споживання 2.4 Послуги з виконання ремонтних робіт та послуг з переробки сировини,а також інших робіт та послуг,пов'язаних з рухомим майном 3 Постачання послуг,пов'язаних з нерухомим майном:Фактичне місцезнаходження нерухомого майна (п.п. 186.2.2) 3.1 Послуги агентств нерухомості 3.2 Послуги з підготовки та проведення будівельних робіт 3.3 Інші послуги за місцезнаходженням нерухомого майна,у тому числі що будується 4 Послуги у сфері культури,мистецтва,освіти,науки,спорту,розваг або інших подібних послуг,включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги,що надаються для влаштування платних виставок,конференцій,навчальних семінарів та інших подібних заходів Місце фактичного надання послуг (п.п. 186.2.3) 5 Особливі послуги:Місце,в якому одержувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного або переважного його проживання (п. 186.3) 5.1 Надання майнових прав інтелектуальної власності,створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності,у тому числі за ліцензійними договорами,а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) 5.2 Рекламні послуги 5.3 Консультаційні,інжинірингові,інженерні,юридичні (у тому числі адвокатські),бухгалтерські,аудиторські,актуарні та інші подібні послуги консультаційного характеру,а також послуги з розроблення,постачання та тестування програмного забезпечення,з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації,надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації,у тому числі з використанням комп'ютерних систем* 5.4 Надання персоналу,у тому числі,якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця 5.5 Надання в оренду (лізинг) рухомого майна,крім транспортних засобів та банківських сейфів 5.6 Телекомунікаційні послуги:послуги,пов'язані з передаванням,поширенням або прийманням сигналів,слів,зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою проводових,супутникових,стільникових,радіотехнічних,оптичних чи інших електромагнітних систем зв'язку,уключаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання,поширення або приймання,у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж 5.7 Послуги радіомовлення та телевізійного мовлення 5.8 Надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені,але за рахунок іншої особи,якщо забезпечується надання покупцю послуг,перелічених у п. 186.3 ПКУ 5.9 Надання транспортно-експедиторських послуг Розділ 3 Податкового Кодексу України набирає чинності,починаючи з 1 квітня 2011 року. І відповідно з 2 кварталу застосовується нова ставка оподаткування 23 %. Тобто за 1 квартал декларація подається за старою формою,до об’єкта оподаткування застосовується стара ставка податку. Виходячи з зазначеного,в 2011 році будуть діяти наступні податкові періоди:другий квартал,другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року. 2. Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення,то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого,другого і третього кварталів,другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення,отриманого платником податку за перший квартал 2011 року,у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. 3. Передбачено зниження ставки податку з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків;з 1 січня 2014 року - 16 відсотків. 4. Змінилось поняття об’єкта оподаткування. Об'єкт оподаткування:прибуток із джерелом походження з України та за її межами,який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів,виконаних робіт,наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду Виходячи з визначення терміну скасовано застосування таких понять як валовий дохід,валові витрати;амортизація увійшла до складу собівартості. Отже,послуги,які надає Ваша компанія на території України,підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ! Ці самі послуги надані поза митною територією України,не обкладаються ПДВ!
| |
|
